Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Організації, в ході здійснення господарської діяльності, можуть не тільки реалізовувати власну продукцію (роботи, послуги) покупцям, але і використовувати результати своєї діяльності для власних потреб. Наприклад, завод з виробництва залізобетонних виробів передає свою продукцію для будівництва нового цеху, хлібозавод відпускає частину своєї продукції для харчування працівників у їдальні, що знаходиться на його балансі, фірма, що реалізує канцелярські товари передає якусь їх частину для використання в бухгалтерію організації. Прикладів такої передачі можна привести безліч, це досить часто зустрічається операція в практичній діяльності будь-якої організації.
Таким чином, організації в ході здійснення своєї господарської діяльності можуть використовувати результати своєї діяльності для власних виробничих потреб і для власних невиробничих потреб.
Розглянемо на прикладі, як відобразити передачу продукції для власних виробничих потреб в бухгалтерському обліку.
Особливості обчислення ПДВ по операціях передачі товарів (робіт, послуг) на власні потреби
Операції з передачі товарів (робіт, послуг) є об'єктом оподаткування з ПДВ. Згідно з пунктом 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ):
«Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
Відповідно до мети цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);
2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації ».
Отже, згідно з податковим законодавством передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб є одним з об'єктів оподаткування з податку на додану вартість. При цьому згідно з пунктом 1 статті 146 НК РФ виділені дві умови, необхідних для виникнення об'єкта оподаткування.
По-перше, необхідно дотримуватися умова наявності у організації якогось відокремленого структурного підрозділу, щоб дійсно був факт передачі, а не внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів.
Організація придбала телевізор і встановила його в кабінеті керівника. У даній ситуації об'єкт оподаткування з ПДВ не виникає, так як відсутній сам факт передачі, тут ми просто маємо рух матеріально-виробничих запасів.
Припустимо, будівельна організація придбала для офісу електричний чайник. Так як основна діяльність у організації - будівельно-монтажні роботи, віднести дані витрати до виробничої діяльності не можна. Отже, витрати на покупку даної побутової техніки у організації повинні бути здійснені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування. Одна з умов дотримується, проте відсутній факт передачі структурному підрозділу. Отже, в даному випадку, у організації також не об'єкта оподаткування.
«... що при придбанні майна (чайника) для власних потреб, не пов'язаного з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг), без подальшої передачі структурним підрозділам, об'єкта оподаткування не виникає.
При цьому суми податку на додану вартість, сплачені за придбаним для власних потреб майну (чайнику), до відрахування не приймаються ».
Таким чином, якби цей електричний чайник, організація передала структурному підрозділу, то об'єкт оподаткування б виник, і на таку передачу організація зобов'язана була б нарахувати податок на додану вартість.
Отже, при вирішенні питань, пов'язаних з нарахуванням податку на додану вартість за операціями передачі товарів (робіт, послуг) необхідно точно знати відбувається передача даних товарів (робіт, послуг) структурним підрозділам чи ні.
По-друге, для виникнення об'єкта оподаткування при передачі товарів (робіт, послуг) для власних потреб - це неможливість визнання вартості зазначених товарів (робіт, послуг) як витрати для цілей оподаткування прибутку.
При обчисленні податку на прибуток не визнаються такі витрати:
- витрати, зазначені в статті 270 НК РФ.
Таким чином, при одноразовому виконанні зазначених умов у організації, що здійснює передачу товарів (робіт, послуг) для власних потреб, об'єкт оподаткування виникатиме.
Більш докладно з питаннями, що стосуються безоплатних операцій, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Безоплатні операції».