учаснику закупівель
Вітаю Вас, шановний (а) колего! Останнім часом в мою службу підтримки приходить досить велика кількість питань пов'язаних зі зменшенням ціни держконтракту на суму ПДВ, якщо учасник закупівлі є "спрощенцем". Як з'ясувалося це дуже болюче питання для багатьох постачальників, які беруть участь у державних закупівлях. І щоб разом відповісти на всі пропозиції, що надійшли питання, я вирішив написати на цю тему розгорнуту та детальну статтю.
1. Що таке ПДВ?
ПДВ - це податок на додану вартість, найчастіше його розмір становить 18%. Цим податком обкладаються підприємства, що знаходяться на загальній системі оподаткування і створюють додаткову ринкову вартість. Простою мовою це підприємства, які реалізують товар (роботи, послуги) за вищою ціною, ніж їх собівартість. Податок обчислюється з різниці між собівартістю товару і подальшої ціною його продажу, тобто виручкою.
2. ПДВ при укладанні держконтракту
Під час укладання договору в рамках 44-ФЗ в особі державного (муніципального) Замовника виступає наше з вами Держава.
Згідно ч.1 ст.34 44-ФЗ контракт укладається на умовах, передбачених повідомленням про здійснення закупівлі або запрошенням взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця), документацією про закупівлю. заявкою. остаточним пропозицією учасника закупівлі. з яким укладається контракт, за винятком випадків, в яких відповідно до 44-ФЗ повідомлення про здійснення закупівлі чи запрошення взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця), документація про закупівлю, заявка, остаточну пропозицію не передбачені. А згідно ч.2 ст.34 44-ФЗ при укладенні контракту вказується, що ціна контракту є твердою і визначається на весь термін виконання контракту.
Згідно п.4 ст.3 44-ФЗ учасником закупівлі може бути любоеюрідіческое особа незалежно від її організаційно-правової форми, форми власності, місця знаходження і місця походження капіталу або будь-яка фізична особа. в тому числі зареєстрована як індивідуальний підприємець.
З вище наведених норм випливає, що організації та ВП, які застосовують спеціальні режими оподаткування (ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), має право брати участь у держзакупівлях нарівні з учасниками, які застосовують основну систему оподаткування (Осно). Тобто 44-ФЗ не встановлено ніяких обмежень для учасників закупівель в залежності від застосовуваного ними податкового режиму. Відповідно і вимагати перерахунку за запропоновану учасником ціни Замовник не має права. Згідно положень містяться в ч.1 ст.95 44-ФЗ ціна не може бути зменшена Замовником без згоди виконавця.
Таким чином, заборони або обмеження, встановлені з боку Замовника, є підставою для притягнення його до адміністративної відповідальності на підставі ч. 4 ст. 7.30 КоАП РФ.
Тільки в разі згоди учасника закупівель Замовник може підготувати додаткову угоду про зменшення ціни контракту на розмір ПДВ, тим самим зберігши цю економію в своєму бюджеті.
3. Держконтракт з постачальником на ССО
Фактично державний (муніципальний) Замовник завжди повинен вказувати початкову (максимальну) ціну контракту вже з урахуванням податку на додану вартість.
Якщо постачальник не є платником ПДВ (наприклад, він знаходиться на ССО), то при укладенні контракту при вказівці ціни контракту замість суми ПДВ ставиться прочерк, або вказується "ПДВ не обкладається".
Адже за загальним правилом організації та ВП, які застосовують спрощену систему оподаткування (ССО), не визнаються платниками ПДВ. Тому, укладаючи контракт з Замовником, вони не виставляють йому ПДВ (не виписують рахунки-фактури).
лист ФАС
"... Встановлена в контракті вартість оплати виконання робіт є зобов'язанням Замовника оплатити контракт в установленому розмірі при належному його виконанні. Контракт укладається і оплачується Замовником за ціною переможця торгів незалежно від застосування системи оподаткування у переможця. Таким чином, сума податку на додану вартість є прибутком переможця торгів. яка не є платником такого податку ... "
Виходячи зі змісту даного листа випливає, що організації або ІП, що застосовують УСН, знаходяться в більш вигідному становищі, ніж учасники на ОСНО.
Уявіть собі таку ситуацію, подано дві заявки на участь в запиті котирувань. Одна заявка подана учасником, що знаходяться на ССО з ціною 110 000 рублей, а друга подана учасником на ОСНО з ціною 118 000 рублів. включаючи ПДВ.
Переможцем запиту котирувань визнається учасник, який запропонував найкращі умови виконання контракту, тобто учасник на ССО з ціною контракту - 110 000 рублів.
Однак якби не ПДВ, то ціна другого учасника була б нижче, ніж ціна, запропонована першим учасником. Без урахування ПДВ ціна другого учасника складає 100 000 рублів.
лист Мінфіну
"... при укладанні контрактів на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для державних потреб з платниками податків, які застосовують спрощену систему оподаткування і, відповідно, не є платниками податків податку на додану вартість, ціну контракту слід розраховувати без податку на додану вартість ...".
листи Мінекономрозвитку
"... контракт укладається і оплачується замовником за ціною переможця торгів незалежно від застосування системи оподаткування у переможця. Сума, передбачена контрактом за виконаний обсяг робіт, повинна бути оплачена переможцю торгів в установленому контрактом розмірі ... "
Думка суддів з питання ПДВ
Ось невеличкий витяг з цього рішення:
4. Держконтракт з фізичною особою
Згідно ч.13 ст.34 44-ФЗ в разі, якщо контракт укладається з фізичною особою, за винятком індивідуального підприємця або іншого займається приватною практикою особи, в контракт включається обов'язкова умова про зменшення суми, що підлягає сплаті фізичній особі, на розмір податкових платежів ( тобто ПДФО), пов'язаних з оплатою контракту.
Таким чином, Замовник оплачує фізичній особі суму, зменшену на величину податкових платежів. Цей податок перераховується Замовником до відповідного бюджету на виконання обов'язки податкового агента при виплаті винагороди фізичній особі (ст. 226 НК РФ).
Це єдиний випадок, передбачений 44-ФЗ, коли в контракт включається обов'язкова умова про зменшення суми, що підлягає оплаті. Хочу звернути вашу увагу, що мова йде саме про розмір виплат фізичній особі, а не зменшення ціни контракту.
- будь-який учасник закупівлі, в тому числі, що застосовує податковий "спецрежим", має право брати участь у закупівлях на загальних підставах;
- Договір укладається і оплачується Замовником за ціною переможця незалежно від застосовуваної останнім системи оподаткування;
- застосування переможцем аукціону "спецрежим" не тягне зміни умов контракту;
- коригування Замовником в односторонньому порядку ціни контракту, запропонованої переможцем, не допускається.
Але ось думки суддів з даного питання діаметрально протилежні. Частина суддів слідують вищепереліченим висновків і виносять рішення на користь постачальників на ССО. А інша частина стає на сторону Замовника.
Виходить такий пункт в повідомленні про аукціон незаконний?
9.1.23. У разі якщо учасник закупівлі відповідно до законодавства Російської Федерації не визнається платником ПДВ або звільнений від сплати ПДВ, то договір з таким учасником закупівлі укладається за запропонованою ним ціною, зниженою на суму ПДВ в розмірі ставки, визначеної у главі 21 Податкового кодексу Російської Федерації, за винятком випадків закупівлі робіт з будівництва, реконструкції, капітального ремонту об'єкта капітального будівництва.
У разі якщо під час закупівлі робіт з будівництва, реконструкції, капітального ремонту об'єкта капітального будівництва учасник закупівлі, з яким укладається договір, відповідно до законодавства Російської Федерації не визнається платником ПДВ або звільнений від сплати ПДВ, то договір з таким учасником закупівлі полягає щодо запропонованої ним ціною, зниженою на суму ПДВ, в розмірі ставки, визначеної у главі 21 Податкового кодексу Російської Федерації і перерахованої відповідно до нормативів і правил, затверджених Повноважним органами, в порядку, передбаченому документацією про закупівлю.