При методі нарахування ПДВ. який був сплачений до бюджету через відсутність документів, що підтверджують нульову ставку, відбивається у витратах з податку на прибуток в періоді, коли закінчився 180-денний термін, відведений на збір зазначених документів. Такі роз'яснення містяться в листі Мінфіну Росії від 20.10.15 № 03-03-06 / 1/60045.
Нагадаємо, реалізація товарів на експорт обкладається ПДВ за ставкою 0 відсотків (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для підтвердження права на застосування нульової ставки експортер повинен зібрати документи, перелічені в статті 165 НК РФ. Зробити це потрібно протягом 180 календарних днів з дати поміщення товарів під митні процедури експорту, вільної митної зони (п. 9 ст. 165 НК РФ). Якщо нульова ставка не підтверджена (тобто документи не представлені в термін), платник податків повинен сплатити ПДВ за ставкою 18 або 10 відсотків.
Чи можна врахувати у витратах експортний ПДВ, сплачений у зв'язку з непідтвердженням права на застосування нульової ставки? І в якийсь момент визнаються такі витрати?
На думку фахівців Мінфіну, ПДВ, обчислений у зв'язку з непідтвердженням права на застосування нульової ставки, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК РФ.
З приводу моменту обліку витрат чиновники роз'яснили наступне. При методі нарахування датою визнання сум податку у складі витрат є дата їх нарахування (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). У зв'язку з цим суми ПДВ враховуються у витратах в періоді, коли закінчився 180-денний термін, передбачений пунктом 9 статті 165. пунктом 9 статті 167 НК РФ. Чиновники відзначили, що така ж позиція висловлена у постанові Президії ВАС РФ від 09.04.13 № 15047/12.