Об'єкти оподаткування ПДВ
Об'єктом оподаткування по ПДВ прийнято вважати реалізацію в межах держави за деяким винятком. Продукти харчування також обкладаються податком незалежно від того, чи є вони товаром для перепродажу або є продукцією харчового виробництва.
Ставка ПДВ на продукти харчування різна. Доступно використання ставки податку як 10% так і 18%.
Оподаткування продуктів харчування
Більш докладний список для виробників продуктів харчування, а також для суб'єктів, що займаються їх перепродажем і ввезенням товарів через кордон, представлений в спеціальному Переліку продовольчих виробів.
У разі, якщо при перепродажі постачальник отримує продукцію за пільговою ставкою ПДВ 10%, реалізувати необхідно товар за прийнятною ставкою. Помилково нарахована ставка податку постачальником не знімає подальшої відповідальності з продавця.
При виявленні помилки податкові органи мають право перерахувати недоотриманий бюджетом податок, нарахувати штрафні суми та пені при необхідності.
При ввезенні товарів харчування на територію РФ за ставкою 0% покупцеві самому належить визначити ставку податку, якщо метою ввезення є подальша реалізація. На підставі застосовуваної ставки проводиться підрахунок загальної суми для оплати в бюджет.
ПДВ на продукти харчування зі ставкою 10%
- м'ясні продукти, вироби з нього;
- молоко і молочні вироби, продукція, виготовлена на основі молока (кефір, морозиво);
- яйця і яєчні товари;
- різноманітні крупи, інші зерна, кормові суміші;
- масло рослинне, маргарин, харчові жири, використовувані при виробництві продуктів харчування;
- цукор, цукор-сирець;
- сіль;
- борошно і борошняні вироби, що включають в себе макарони, хлібобулочну продукцію, за винятком деяких видів кондитерських виробів;
- жива риба, без урахування риби цінних порід (осетрові, форель, лососеві);
- морепродукти, консерви, пресерви, оселедець, риба заморожена та охолоджена, крім цінних промислових порід, а також виробів їх ікри, крабів, лангустів та інших делікатесів);
- дитячі продукти харчування;
- товари діабетичного характеру;
- овочі, в тому числі картопля.
Для більш точного визначення і класифікації продуктів харчування з метою визначення потрібної ставки податку варто звернутися не тільки до положень НК РФ. Докладний список представлений і в затвердженому Урядом РФ переліку товарів продовольства, оподаткування яких слід здійснювати за пільговою ставкою 10%.
Скориставшись інформацією з цього списку можна більш детально ознайомитися з продуктами харчування, за якими можливо пільгове оподаткування. Так, не всі сиров'ялені ковбаси вважаються делікатесними, лише ті, які відносяться до вищого сорту.
ПДВ на продукти харчування зі ставкою 18%
Більшість продовольчих товарів обкладається з використанням ПДВ 10%. Докладний список вказано в НК РФ і Переліку товарів. Інша продукція підлягає реалізації на інших підставах - з використанням 18-відсоткової ставки.
До таких продуктів харчування відносяться делікатесні товари, дорогі продукти харчування:
- При реалізації ковбас і ковбасних виробів слід звернути увагу на те, що сирокопчені та деякі види сиров'яленому продукції, а також балик, карбонад, шийка, пастрома і інші, реалізуються по 18% ставці.
- З молочних продуктів, які оподатковуються за 10-відсотковою ставкою, виняток зроблено для морозива на фруктовій основі, масла вершкового.
- До хлібобулочних виробів з оподаткуванням на загальних підставах відносять торти, тістечка та іншу кондитерів.
- Якщо мова йде про рибі і морепродуктах, оподаткування по 18-процентній ставці необхідно для риб цінних промислових порід (білуга, форель, сьомга, омуль і інші), а також виробів з них. Сюди ж відносять лососеву, ікру білуги, м'ясо крабів, лангусти.
Звільнення від оподаткування
Самі продукти харчування полежать при реалізації обов'язковому оподаткуванню ПДВ за ставкою або 10%, або 18%. Однак операції з продовольчими товарами можуть бути звільнені від податку.
До таких видів діяльності відповідно до НК РФ відноситься продаж продовольчої продукції громадськими організаціями громадського харчування, продаж продуктів харчування в установах освітнього і медичного призначень.
Чи не здійснюється оподаткування організацій, звільнених від ПДВ в силу малого обороту і невеликий виручки за підсумками попередньої діяльності. Суб'єктам, що використовують пільгові режими, такі як ЕНВД, ЕСХН, ССО, ПСН, також оподатковувати продукти харчування ПДВ не обов'язково. Ці умови торкаються виробництво і подальшу реалізацію, в тому числі і перепродаж товарів.
Виробництво продуктів харчування
Нерідко при виробництві продуктів харчування суб'єкти використовують знижену ставку реалізації, закуповуючи харчова сировина за основною ставкою 18%. Відбувається це з причин, що при виготовленні продуктів, подальший продаж яких можлива з використанням 10-процентного ПДВ, присутній отриману сировину від постачальників за загальною ставкою. Законодавство особливих вимог не пред'являє. Однак при запиті в наданні пояснень податковими органами слід бути готовим надати відповідну документацію. Наявність вірно оформлених рахунків-фактур від постачальників дозволяє в повній мірі прийняти вхідний ПДВ по сировині.
ПДВ на продукти харчування: проводки
Приклад. Організація «Схід» займається виробництвом хлібобулочних виробів. Реалізація здоби відбувається за ставкою 10% ПДВ. Для поліпшення якості продукції прийнято рішення використовувати масло вершкове, отримане від постачальника. ТОВ «Схід» має право врахувати вхідний ПДВ по маслу вершковому в повному обсязі.
Дт 10 - Кт 62 - 10 000 рублів - закуп вершкового масла.
Дт 19 - кт 62 - 1 800 рублів - виділений податок з суми закупа сировини.
Д62 - Кт 90-1 - 44 000 рублів - відвантажена продукція покупцеві.
Дт 90-3 - Кт 68 - 4 000 рублів - ПДВ з реалізації.