ПДВ з Авансів, Заліки і Проведення
Для цього повинні виконуватися дві умови:
1) договір повинен бути розірваний або його умови змінені;
2) аванс повинен бути повернутий покупцеві.
Відрахування ПДВ з авансів можливий тільки в двох випадках:
1) при реалізації товарів, оплата яких була здійснена до їх відвантаження (відрахування провадяться з дати відвантаження товарів);
2) при зміні умов або розірвання договору і повернення сум авансових платежів (відрахування можливий після відображення в обліку коригувань, але не пізніше одного року з моменту розірвання).
У разі списання заборгованості перед покупцем за раніше отриманого авансу у зв'язку із закінченням терміну давності ці умови не виконуються.
Якщо організація отримала аванс від покупця в рахунок майбутніх поставок товарів.
Потім договір поставки був розірваний, але відносини з покупцем не припинені, і укладено новий договір. Оплату, отриману за першим договором, сторони вирішили залишити в рахунок оплати за другим договором.
Відвантажень ще не було, тому застосувати відрахування не можна. Виходячи зі статті 171 НК платник має право застосувати податкові відрахування при виконанні одночасно двох умов:
1) договір повинен бути змінений або розірваний;
2) авансовий платіж повернуто.
Мінфін пояснив, що відрахування по ПДВ з сум оплати або часткової оплати можна заявити лише з дати відвантаження товарів за новим договором.
Якщо продавець скористався вирахуванням в день заліку оплати за розірваним договором в рахунок передоплати за новим договором, то у нього виникає обов'язок обчислити і сплатити до бюджету ПДВ з авансу за новим договором і виписати рахунок-фактуру на цей аванс.
Виникає відрахування і в тому ж обсязі є і нарахований ПДВ з авансу за новим договором. Якщо ж не користуватися вирахуванням з ПДВ, то і другого авансу немає, так як нових надходжень не було і не було і повернення авансу покупцю.
Якщо організація заявить відрахування по ПДВ в момент заліку авансу і нарахує ПДВ з авансу за новим договором, бюджет не постраждає. Несприятливих наслідків в такому випадку немає.
Якщо організація заявить відрахування, але не нарахує ПДВ з авансів, то податкова оскаржить неправомірність відрахування і звинуватить в несплаті ПДВ з отриманого авансу.
Аванс за розірваним договором вирішено зарахувати в рахунок оплати авансу за новим договором.
Бухгалтер продавця зробив бухгалтерські записи:
Дт 51 Кт 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 236 000 руб. - отримано аванс за договором поставки руберойду;
Дт 76 субрахунок «Аванси отримані» Кт 68
- 36 000 крб. - обчислений ПДВ з суми отриманого авансу (18/118);
Дт 68 КРЕДИТ 51
- 36 000 крб. - ПДВ сплачений до бюджету.
Дт 51 Кт 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. (354 000 - 236 000) - отримано аванс за новим договором;
Дт 76 субрахунок «Аванси отримані» Кт 68
- 18 000 руб. - ПДВ з суми отриманого авансу (18/118);
- 54 000 руб. - нарахований ПДВ з відвантаження;
Дт 68 Кт 76 субрахунок «Аванси отримані»
- 54 000 руб. (36 000 + 18 000) - прийнятий до відрахування ПДВ з авансів.
В цей же день в ТОВ «Магазин» помилково відвантажено зефір на суму 70 800 руб. (В т.ч. ПДВ 10 800 руб.).
Також сторони уклали договір поставки печива на суму 82 600 руб.
Частину авансу за договором поставки пастили було вирішено зарахувати при реалізації печива.
У бухгалтерському обліку у продавця зроблені записи:
- 70 800 руб. - відвантаження зефіру;
- 10 800 руб. - ПДВ з відвантаження зефіру;
Дт 51 Кт 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. - отримано аванс;
Дт 76 субрахунок «Аванси отримані» Кт 68
- 18 000 руб. - ПДВ з суми отриманого авансу.
Дт 62 субрахунок «Аванси отримані» Кт 62
- 70 800 руб. - Зменшено заборгованість покупця за відвантажені товари на суму пред.оплати;
Дт 68 Кт 76 субрахунок «Аванси отримані»
- 10 800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по авансу в зв'язку з розірванням договору і проведенням заліку зустрічних вимог.
Сума, що залишилася авансу 47 200 руб. (118 000 - 70 800) буде зарахована при відвантаженні печива і ПДВ з цієї суми можна буде прийняти до відрахування тільки після реалізації печива.
Суми ПДВ, обчислені і сплачені продавцем, приймаються до відрахування в разі розірвання або зміни умов договору та повернення авансу.
Поверненням, на підставі ГК, визнається припинення у продавця зобов'язання по поверненню.
- фактичне перерахування коштів або передачу майна, отриманих продавцем як авансові платежі,
- проведення продавцем і покупцем заліку взаємних однорідних вимог.
Якщо при зміні або розірвання договору продавцем покупцеві фактично перераховуються кошти або передається майно, а також між продавцем і покупцем укладається угода про залік зустрічних однорідних вимог, то суми ПДВ, обчислені і сплачені до бюджету продавцем при отриманні авансових платежів, приймаються до відрахування.
У разі відсутності перерахування грошових коштів, передачі майна або проведення взаємозаліку у продавця немає підстав для застосування відрахувань податку.
Коли авансові платежі, отримані за одним договором, зачитуються в рахунок авансових платежів за іншим договором, то в цьому випадку теж немає підстав для відрахувань податку, раніше обчисленого при отриманні авансових платежів за первісним договором, та як у продавця не припинено зобов'язання, пов'язане з поверненням цих авансових платежів.
за розірваним договором в рахунок зустрічного зобов'язання
Відповідно до ЦК зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги.
У разі розірвання договору та припинення зобов'язань продавця щодо повернення передоплати шляхом проведення заліку зустрічної однорідної вимоги обчислені і сплачені продавцем при отриманні передоплати суми ПДВ приймаються їм до відрахування.
При здійсненні взаємозаліку між покупцем і постачальником щодо попередньої оплати, отриманої взаємно, суми авансу слід вважати повернутими.
У цьому випадку ПДВ з авансу підлягає відрахуванню при взаємозаліку і немає необхідності наявності угоди про взаємозалік в такому випадку.
За договором ТОВ «Ремонт» зобов'язане виконати для ТОВ «Будівництво» ремонт приміщень на суму 118 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 18 000 руб.) В порядку повної попередньої оплати.
Зобов'язання по поверненню авансів вирішено припинити шляхом здійснення взаємозаліку і після проведення заліку взаємних зобов'язань «Ремонт» і «Будівництво» мають право на відрахування ПДВ з авансу.
Дт 51 Кт 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. - отримано аванс за побілку;
Дт 76 субрахунок «Аванси отримані» Кт 68
- 18 000 руб. - обчислений ПДВ з суми отриманого авансу;
- 118 000 руб. - перераховані грошові кошти компанії «Ремонт» за договором на надання ремонту.
Дт 62 субрахунок «Аванси отримані» Кт 76
- 118 000 руб. - здійснено залік взаємних вимог;
Дт 68 Кт 76 субрахунок «Аванси отримані»
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з авансу в зв'язку з розірванням договору і проведенням заліку взаємних вимог.
Відрахування авансового ПДВ при розірванні договору
Якщо відвантаження під цей аванс не було, то раніше обчислений ПДВ компанія може прийняти до відрахування.
Для цього необхідно виконання умов: договір повинен бути розірваний і аванс повинен бути повернутий (п. 5 ст. 171 НК РФ). Якщо сторони розривають договір, але грошові кошти, отримані у вигляді авансу і не були повернуті покупцеві, то у продавця немає підстави для відрахування.
Якщо після розірвання договору обов'язок по поверненню авансу виповнюється шляхом взаємозаліку, продавець має право на відрахування ПДВ. У цій ситуації аванс можна вважати повернутим, так як зобов'язання по поверненню авансу припиняється.