(Accounting as a science) -
галузь наукових знань, присвячена поясненню, передбачення і формування тенденцій розвитку облікової практики як сфери людської діяльності, інформаційно забезпечує прийняття управлінських рішень щодо економічних суб'єктів. Таким чином, роль бухгалтерського обліку як науки Троїстого і полягає, по-перше, в поясненні існуючої практики, по-друге, в прогнозуванні тенденцій в її розвитку, по-третє, у формуванні, впорядкування цих тенденцій. Як практична діяльність облік розвивався протягом декількох тисячоліть, як наука Ч починаючи з середини XIX ст. У формулюванні сутності обліку як специфічного виду наукової діяльності людини можна виділити два основних підходи: процедурно-методичний і процедурно-цільовий.
Процедурно-методичний підхід в самому елементарному, несистематизированном і неформализованном вигляді мав місце вже в ранніх роботах італійських бухгалтерів, зокрема його суть як раз і представлена в книзі Пачолі, який під бухгалтерією розумів лведеніе. справ в належному порядку і як слід .. Суть підходу до розуміння бухгалтерського обліку як науки тому полягав в формалізації і поясненні облікової процедури, що складалася як результат різних практик. Квінтесенцією процедурно-методичного підходу є сукупність теоретичних побудов основ обліку, відомих як нормативна теорія бухгалтерського обліку. В рамках цієї теорії, що формується, по суті, виходячи з інтересів власне професії, пропонується, що і як слід відображати в обліку і звітності, систематизуються методи і процедури, яким має слідувати бухгалтер і завдяки яким можна буде сформувати звітність, достовірно відображає реальний стан справ в фірмі. Вважається, що основи нормативної теорії обліку були закладені на початку ХХ ст. І. Шером (Johann F. Schar, 1846Ч1924) і Г. Ніклішем (Heinrich Nicklisch, 1876-1946).
Мал. Б5. Взаємозв'язок счетоведения і рахівництва в рамках нормативної теорії бухгалтерського обліку
На рис. Б5 схематично представлена взаємозв'язок наукового і прак-тичного компонентів бухгалтерського обліку в рамках нормативної теорії обліку. Логіка її досить очевидна. Навколишнє економічне середовище певним чином впливає як на бухгалтерську науку, так і на бухгалтерську практику. При цьому роль науки двоїста. З одного боку, вона виконує допоміжну роль Ч перебуваючи під домінуючим впливом практики, бухгалтерська наука узагальнює і систематизує складаються прийоми, методи, процедури. З іншого боку, зроблені узагальнення дозволяють науці давати розпорядчі рекомендації практикам. Зауважимо, що в даному випадку мова йде, по суті, про замкнутому циклі всередині бухгалтерської професії. Зовнішні фактори, зокрема ринки, кредитори, інвестори, з позиції їх впливу на методологію і техніку обліку до уваги практично не приймаються; вони змушені підлаштовуватися під бухгалтерів, т. е. сприймати вироблений ними продукт таким, як він є, і намагатися розуміти його.
Процедурно-цільовий підхід почав розвиватися пізніше Ч з кінця XIX в. коли фахівці стали акцентувати увагу на тій обставині, що облік потрібен не заради власне облікової процедури, а перш за все для того, щоб задовольнити запити осіб, будь-яким чином зацікавлених в діяльності даного суб'єкта господарювання. Спочатку теоретики обліку розглядали його виключно в контексті сукупності методів і засобів, що сприяють поліпшенню системи управління підприємством. У цьому випадку на перше місце висуваються інтереси керуючих, завдання яких, як відомо, полягає в найбільш ефективному використанні ресурсів фірми, що забезпечує генерування прибутку. Період кінця XIX Ч початку ХХ ст. характеризувався прискорює процес формування ринків капіталу. Тому цілком природним виглядало акцентування уваги на інтересах власників фірм. Оскільки власника цікавлять перш за все вкладений їм капітал і його примноження, таке обмеження призвело до того, що бухгалтерський облік став розумітися як галузь сучасної науки, мета якої зводиться до обчислення вартості майна підприємства і визначення величини його власного капіталу.
Погляди на облік як науку еволюціонували прискорюють темпи і вже в третій чверті ХХ ст. в зв'язку з розвитком неокласичної теорії фінансів і її безсумнівним впливом на бухгалтерську практику при розробці теоретичних основ бухгалтерського обліку стали виходити з розуміння його як галузі діяльності, результати якої становлять інтерес не тільки для головних дійових осіб Ч управлінців і власників, а й набагато більш широкого кола осіб, у тому числі кредиторів, Лендера, контрагентів тощо. Як результат в кінці 1970-х рр. виник новий напрям в побудові теоретичних основ обліку, відоме як позитивістська теорія бухгалтерського обліку. На відміну від нормативної теорії, суть якої Ч в предпісательной, т. Е. В узагальненні методів і процедур, що дозволяють сформувати бажану звітність (ключове питання: що повинно бути зроблено для формування даної звітності?), Позитивістська теорія робить акцент на пояснення і передбачення ( ключове питання: де і чому ми знаходимося і що нас чекає в області бухгалтерської практики?). Найбільш повно ця теорія представлена розробками Р. Уотс (RossL. Watts) і Дж. Циммермана (JeroldL. Zimmerman) (див. [Watts, Zimmerman]). Вплив позитивістів чітко проявляється в останніх міжнародних стандартах бухгалтерського обліку і звітності, які рясніють термінами лценность., Лриночная вартість., Лсправедлівая вартість., Лріск., Лактівний ринок. та ін.
Мал. Б6. Взаємозв'язок счетоведения і рахівництва в рамках позитивістської теорії бухгалтерського обліку
Дотримуючись наведеної логіці, бухгалтерський облік можна трактувати як науку, присвячену поясненню, передбачення і формування тенденцій розвитку облікової практики як сфери людської діяльності, інформаційно забезпечує прийняття управлінських рішень щодо економічних суб'єктів. Таким чином, роль бухгалтерського обліку як науки Троїстого і полягає, по-перше, в поясненні існуючої практики, по-друге, в прогнозуванні тенденцій в її розвитку, по-третє, у формуванні, впорядкування цих тенденцій. У порівнянні з нормативною позитивістська теорія, по-перше, більш гнучка в поясненні взаємозв'язку бухгалтерської науки (счетоведения), бухгалтерської практики (рахівництва) і економічного середовища і, по-друге, не передбачає замкнутості бухгалтерської професії - виключно важливу роль починає грати фактор зовнішньої економічної середовища, вплив якого бухгалтерська наука повинна певною мірою передбачати і враховувати у своєму розвитку (рис. Б6).
На рис. Б6 представлені три функції счетоведения: пояснювальна, предсказательная і творча. В рамках першої функції, як і в випадку з нормативної теорією, пояснюється і систематизується склалася практика обліку. У бухгалтерському обліку як специфічної області діяльності людини, роль практики була і завжди буде значущою, на відміну, наприклад, від квантової механіки, в якій за визначенням роль теоретичних побудов доминирующе пріоритетна.
В рамках другої функції прогнозується розвиток практики, коли інтереси вчених і практикуючих працівників взаємодоповнюють один одного, і вчені лише прогнозують неминучість на-дження тих чи інших умов, в рамках яких методологія і техніка обліку обов'язково повинні зазнати змін. Тому чим раніше вчені зможуть передбачити тенденції, що складаються, тим, по-перше, безболісніше буде адаптація системи обліку до до тенденціям і, по-друге, професія певною мірою зможе вплинути на ці тенденції. Як приклад згадаємо про ідею введення управлінського обліку, спочатку ініційованої інженерами, але моментально підхопленою і творчо розвиненою вченими-бухгалтерами. В даний час реалії неминучого посилення значущості ринків капіталу посувають фахівців бухгалтерського обліку до теоретичного обгрунтування можливості міжнародної уніфікації обліку, запровадження принципово нових оцінок в облік і звітність, гармонізації різних видів обліку та ін.
В рамках третьої функції відбувається формування нових тенденцій в теорії і практиці обліку; як досить показового прикладу можна згадати, наприклад, про розробку теоретичних основ системи калькулювання за видами діяльності (activity-basedcosting, ABC). Найчіткіше нові віяння в обліковій науці відбилися в побудові концептуальних основ (підстав) бухгалтерського обліку, виконаних в рамках англо-американської бухгалтерської школи.