Відповідно до Закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» Принципами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є нарахування і безперервність.
Принцип нарахування означає, що доходи і витрати підприємства відображаються в бухгалтерському обліку та її фінансових звітах по мірі їх виникнення. Це означає, що користувачі інформації мають можливість отримувати відомості не тільки про операції, скоєних в минулому з оплатою або отриманням грошових коштів, але і зобов'язання по витраті коштів в майбутньому. Відповідно до НСБО фінансові звіти, крім звіту про грошові потоки, складаються за принципом нарахування. В результаті на практиці виключається застосування касового методу, згідно якого доходи визнаються тільки в тому випадку, коли надходять гроші за товари, роботи і послуги без попереднього нарахування, тобто момент відвантаження продукції (товару).
Принцип нарахувань (умовні факти господарської діяльності) - виходить з того, що всі операції записуються в міру їх виникнення, а не в момент оплати, і відносяться до того звітного періоду, коли була здійснена операція. Цей принцип умовно можна розділити на:
- принцип реєстрації доходу (виручки) - дохід відображається в тому періоді, коли він отриманий, а не коли проведена оплата. У Росії момент продажу продукції визначається по відвантаженню і по оплаті. Міжнародні стандарти допускають фіксувати реалізацію по відвантаженню, постачання, отримання грошей продавцем або агентом;
- принцип відповідності - доходи звітного періоду повинні бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи були отримані. Зрозуміло, витрати (доходи), що відносяться до відповідних доходів (витрат), визнаним в іншому звітному періоді, враховуються окремо.
МСФЗ (IAS) 1 говорить: організація зобов'язана складати фінансову звітність (за винятком звіту про рух грошових коштів), застосовуючи бухгалтерський метод нарахування. Це означає, що бухгалтер реєструє факти господарської діяльності, які надають фінансовий вплив на організацію в тому звітному періоді, в якому ці факти мали місце. При цьому не має значення, коли організація отримала або виплатила грошові кошти.
Вважається, що факт має місце з моменту виникнення зобов'язань його учасників (дебіторська і / або кредиторська заборгованості), а не в момент, коли будуть здійснені відповідні платежі. Отже, ідея нарахування полягає в тому, щоб, зокрема, розсунути часові рамки бухгалтерської звітності і демонструвати не тільки здійснені, але і майбутні грошові потоки компанії, даючи тим самим базу для прогнозів щодо майбутнього стану справ.
Таким чином, при обліку за методом нарахування реєструються не тільки (і не стільки) грошові операції, а й операції з купівлі в кредит, негрошові обміну, вартісні зміни і перекваліфікація активів або зобов'язань, а також інші операції, події та обставини, які пов'язані з грошовими потоками поточного звітного періоду, але зумовлюють їх в майбутньому. Іншими словами, принцип нарахування належить до облікового процесу визнання в поточному звітному періоді майбутніх грошових надходжень і платежів. (Відзначимо, що "визнання" є формальне включення операції чи іншої події в фінансову звітність).
В обліку за методом нарахування факти господарського життя визнаються як активи, зобов'язання, капітал, доходи і витрати (тобто як елементи фінансової звітності, до яких ми звернемося в наступній статті), якщо вони задовольняють визначень і критеріїв визнання для цих елементів, викладеним в " принципах "і самих стандартах. Так, організація, яка придбала, але не оплатила товар, повинна відобразити у складі зобов'язань балансу нарахування постачальнику товару - кредиторську заборгованість перед постачальником за статтею "рахунки до оплати". В даному випадку сума заборгованості зазвичай не викликає сумнівів, не вимагає оцінок або розрахунків - величина зобов'язання збігається з сумою рахунку, виставленого постачальником.
Але так буває не завжди. Наприклад, якщо товар придбаний зі значною відстрочкою платежу, величина визнаного в балансі зобов'язання вимагатиме спеціального розрахунку. Це необхідно зробити для того, щоб витрати на покупку товару розділити на дві частини, належні постачальнику: власне за товар і за розстрочку платежу. Таким чином, нарахування заборгованості перед постачальником за товар буде виконано в момент придбання товару, а потім після закінчення кожного звітного періоду аж до оплати рахунки буде донараховувати зобов'язання за розстрочку платежу.
Аналогічно при продажу товару з відстрочкою платежу в активі балансу визнається дебіторська заборгованість покупця, яка до настання терміну платежу нарощується після закінчення кожного звітного періоду на суму відсотків, що належать за наданий покупцеві кредит. Таким чином, до моменту отримання грошових коштів дебіторська заборгованість буде дорівнює сумі за рахунком, виставленим продавцем товару.
Метод нарахування нерозривно пов'язаний з концепцією "відповідності": понесені витрати відносяться на витрати звітного періоду шляхом безпосереднього їх співвіднесення з принесеної ними користю (заробленим доходом). Т. е. Відповідність - це одночасне визнання доходів і витрат, спільно є прямими результатами однієї операції або події. Так, витрати на придбання товарів стають витратами того звітного періоду, коли ці товари продані.
У разі, коли отримання вигоди від понесених витрат (причинно-наслідковий зв'язок "витрати-вигода"), явно не ідентифікується, нарахування витрат здійснюється шляхом віднесення - тобто прив'язкою витрат до звітного періоду, наприклад, шляхом систематичного їх розподілу. Так, витрати на оплату оренди приміщення, внесену авансом, відносять на витрати відповідного наступного періоду в міру його настання, витрати на придбання об'єкта основних засобів відносять на витрати звітного періоду шляхом нарахування амортизації за певною схемою протягом усього строку корисного використання об'єкта. Таким чином, нарахування виступає основою методології визначення доходів і витрат організації, а значить, і обчислення фінансового результату господарської діяльності.
Допущення безперервності діяльності організації виходить з того, що бухгалтерський облік здійснюється, а звітність складається в припущенні, що у підприємства немає ні намірів, ні необхідності припиняти або істотно скорочувати господарсько-фінансову діяльність в доступному для огляду майбутньому. Всі стандарти фінансової звітності виходять з цього припущення. В іншому випадку, якщо намір або необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності існує, бухгалтерські звіти повинні складатися за іншими правилами. Допущення безперервності діяльності не суперечить обліку змінилися з часом умов господарювання, зокрема обліку зміни вартості ресурсів, зобов'язань і капіталу, податкового законодавства чи інших законів держави і т.п.
Допущення про безперервність діяльності організації з точки зору бухгалтерського обліку несе за собою такі наслідки:
- зміна власника підприємства не спричинить за собою зміни в бухгалтерському обліку;
- цінності, які обліковуються клієнтом, не повинні переоцінюватися;
- витрати, які принесуть доходи в майбутньому, повинні бути капіталізовані;
- на підприємстві повинні створюватися резерви;
- фінансові результати повинні бути розподілені по звітних періодах;
- багато фактів господарського життя здійснюються в умовах невизначеності;
- звітність повинна представлятися по певним рівним періодам.
У МСФЗ (IAS) 1 цей принцип визначається так: «Фінансова звітність в обов'язковому порядку повинна складатися на основі припущення безперервності діяльності, за винятком випадків, коли керівництво організації або саме має намір ліквідувати організацію або припинити її діяльність, або змушене обрати такий спосіб дій в силу відсутності інших реальних альтернатив ».
Таким чином, принцип безперервності відноситься не тільки до організації, але поширюється і на окремі її активи або групи активів, а також напрямки і компоненти господарської діяльності.
МСФЗ (IAS) 10 вимагає від організації розкриття в звіті про прибутки і збитки величини прибутку або збитку після оподаткування від припиненої діяльності; величини чистих грошових потоків, що відносяться до операційного, інвестиційного і фінансового напрямками припиненої діяльності.
Аудитор повинен виходити з того, що підприємство буде існувати якщо не вічно, то хоча б не менше дванадцяти місяців. Аудитор повинен перевірити цю гіпотезу. Для цього аудитору необхідно виявити симптоми фінансових труднощів клієнта.
Якщо в ході перевірки виявлено, що майнове і фінансове становище клієнта таке, що існує серйозна можливість того, що підприємство не зможе продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом, як мінімум, 12 місяців, наступних за закінченням звітного року, то аудитор в аудиторському звіті вказує, що звітність клієнта не була підготовлена виходячи з припущення безперервності діяльності організації. Якщо після отримання позитивного висновку клієнт виявиться неплатоспроможний, то у аудитора можуть виникнути серйозні проблеми.
Принцип безперервності діяльності суб'єкта бухгалтерського обліку є ключовою концепцією сучасної бухгалтерської теорії і практики в усьому світі. Більш того, думка про його виконанні лежить в основі аудиторського підтвердження бухгалтерської звітності. Формуючи підходи до оцінки майнового потенціалу провідних облік підприємств, воно формує ідею обчислення фінансових результатів їх діяльності. Безперервність діяльності є не просто бухгалтерським методологічним принципом, але ідеєю, яка визначає сприйняття діяльності компанії в сучасній економіці як спрямованої на продовження і розвиток, а не заздалегідь обмеженою певними часовими рамками.
Таке сприйняття змінює наш погляд на картину фінансового становища компанії, в якій дебіторська і кредиторська заборгованість трактуються як наданий і отриманий підприємством кредит, значна частина якого надається і виходить на постійній основі, що невід'ємно притаманне діяльності будь-якого підприємства.
Концепція безперервності, таким чином, співвідноситься з принципом майнової відокремленості підприємства, відповідно до якого зміна власника не припиняє діяльність фірми