Організація відкрила філію, виділений на окремий баланс. Як повинен бути організований облік ПДВ у філії (хто веде книгу покупок, книгу продажів, де зберігаються рахунки-фактури (у головній організації або у філії))?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Особливий порядок ведення книги покупок і книги продажів при наявності у організації відокремленого підрозділу законодавчо не визначений. Оскільки філія не є платником податку за ПДВ, вважаємо, що ведення книги покупок і книги продажів повинна здійснювати головна організація.
Разом з тим не виключаємо можливості керуватися роз'ясненнями податкових органів, рекомендується філії вести книги продажів і покупок як окремі розділи єдиних книг продажів і покупок і передавати їх по закінченні податкового періоду до головної організації.
Зберігати рахунки-фактури вважаємо за доцільне централізовано в головної організації.
Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Але при цьому згідно з п. 3 ст. 55 ГК РФ філія юридичною особою не є. Філія наділяється майном який створив його юридичною особою і діє на підставі затверджених ним положень.
Відповідно до п. 1 ст. 143 НК РФ платниками податку на додану вартість визнаються організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ.
Як визначено п. 2 ст. 11 НК РФ під організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені на підставі законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ.
Таким чином, платником ПДВ є безпосередньо юридична особа, а відокремлені підрозділи (філії, представництва) російських організацій платниками ПДВ не є. Причому наявність у філії окремого балансу значення не має.
Пунктом 1 розділу II Додатка 1 до Постанови N 1137 передбачена можливість виставляти рахунки-фактури відокремленими підрозділами від імені організації. При цьому порядковий номер рахунку-фактури через роздільну лінію доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією в наказі про облікову політику для цілей оподаткування.
У той же час, оскільки філія платником податків ПДВ не є, визначення податкової бази, сплату податку та подання відповідної податкової декларації до податкових органів за місцем свого обліку здійснює головна організація (п. 1 ст. 153, п.п. 2 і 5 ст. 174 НК РФ).
Як визначено п. 4 Додатка 2 до Наказу N 104н, декларація складається на підставі книг покупок, книг продажів і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків (податкового агента).
Таким чином, щоб скласти податкову декларацію організація-платник податків має у своєму розпорядженні дані книги покупок і книги продажів.
Відповідно до п. 2 розділу II додатка 5 до Постанови N 1137 реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. Причому єдиної реєстрації підлягають рахунки-фактури (в тому числі коректувальні), складені як на паперовому носії, так і в електронному вигляді. При цьому рахунки-фактури реєструються в книзі продажів незалежно від дати їх виставлення покупцям і від дати їх отримання покупцями (п. 3 розділу II додатка 5 до Постанови N 1137).
У книзі покупок підлягають реєстрації рахунку-фактури (в тому числі коректувальні), отримані від продавців і зареєстровані в частині 2 "Отримані рахунки-фактури" журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (далі - журнал обліку), у міру виникнення права на податкові відрахування (п. 2 розділу II Додатка 4 до Постанови N 1137).
Порядок ведення журналу обліку встановлено розділом II Додатка 3 до Постанови N 1137 (далі - Порядок ведення журналу).
Журнал обліку ведеться платниками ПДВ за кожен податковий період на паперовому носії або в електронному вигляді і складається з двох частин - частини 1 "Виставлені рахунки-фактури" (далі- частина 1 журналу обліку) і частини 2 "Отримані рахунки-фактури" (далі - частина 2 журналу обліку) (п. 1 Порядку ведення журналу).
Згідно п. 3 Порядку ведення журналу рахунку-фактури, складені на паперовому носії або в електронному вигляді, підлягають єдиної реєстрації в хронологічному порядку в частині 1 журналу обліку за датою їх виставлення. Отримані рахунки-фактури (на паперовому носії або в електронному вигляді) підлягають єдиної реєстрації в хронологічному порядку в частині 2 журналу обліку за датою їх отримання.
При цьому п. 13 Порядку ведення журналу особливо відзначено, що організація, яка реалізує (набуває) товари (роботи, послуги), майнові права через свої відокремлені підрозділи, якщо ці підрозділи від імені організації виставляють покупцям (отримують від продавців) рахунки-фактури (в тому числі коректувальні), виправлені рахунки-фактури (в тому числі коректувальні), веде журнал обліку по організації відповідно до цього порядком.
Особливої порядку для ведення книги покупок і книги продажів організаціями, що реалізують або здобувають товари (роботи, послуги) через свої відокремлені підрозділи, Постанова N 1137 не передбачає.
З наведених положень Постанови N 1137, зокрема Порядку ведення журналу, можна зробити висновок, що незалежно від наявності в складі організації філії, журнал обліку, а також книги покупок і продажів повинні вестися за податковий період в хронологічному порядку за датою виставлення (складання) або датою отримання відповідних рахунків-фактур в цілому по організації.
Для виконання зазначеної вимоги організації необхідно налагодити документообіг з філією, що дозволяє своєчасно передавати до головної організації складені філією або отримані ним від постачальників рахунки-фактури для їх реєстрації безпосередньо організацією.
Оскільки з набранням чинності Постановою N 1137 більше свіжих роз'яснень представників фінансового або податкового відомства нам виявити не вдалося, вважаємо за можливе керуватися листом МНС при наявності у організації відокремлених підрозділів. І в разі, якщо своєчасне отримання від філії рахунків-фактур для їх єдиної реєстрації в хронологічному порядку безпосередньо головною організацією важко, філією можуть вестися книги покупок і книги продажів в якості окремих розділів єдиних книг покупок і продажів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається за наслідками податкового періоду, яким визнається квартал (п. 1 ст. 173 НК РФ). Податкова декларація також представляється за підсумками податкового періоду (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отже, після закінчення податкового періоду (квартал) відповідні розділи книг покупок і книг продажів повинні бути передані в головну організацію для включення в загальні книги покупок і продажів в цілому по організації і розрахунку підлягає сплаті податку, а також складання податкової декларації з ПДВ.
Що стосується зберігання рахунків-фактур, то, на нашу думку, доцільніше їх зберігати в головної організації навіть в разі самостійної реєстрації філією рахунків-фактур у відповідних розділах книги покупок і книги продажів.
Згідно з пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ обов'язок протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського та податкового обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, в тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення видатків, а також сплату (утримання) податків, лежить на платника податків. У ситуації, що розглядається платником податку є організація (юридична особа). А в рамках здійснення податкового контролю податкові органи можуть витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до ст. 172 НК РФ правомірність застосування податкових відрахувань, а також документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податку (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Вважаємо, при проведенні камеральної або виїзної податкових перевірок простіше виконати вимоги податкових органів при централізованому зберіганні рахунків-фактур.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазарева Ірина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.