Для організацій, які володіють дорогим майновим комплексом, завжди актуальною проблемою є обов'язок сплати податку на майно, розмір якого може бути досить відчутним.
Однак, з огляду на, що розмір податку безпосередньо залежить від залишкової вартості майна, що формується відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку організації-платника податків, зменшити сукупну суму належного до сплати податку за період експлуатації майна законними способами цілком реально.
Одним з варіантів є правильний вибір способу амортизації майна. Оскільки податок розраховується виходячи із середньорічної вартості майна, платнику податків, з метою мінімізації належних до сплати сум податку, вигідніше, щоб основний засіб амортизувати швидше, особливо в перші кілька років.
ПБО 6/01 «Облік основних засобів» передбачено можливість обчислення сум амортизації по 4-м способам:
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Розглянемо який із способів амортизації найбільш вигідний для податку на майно на прикладі:
Ставка податку на майно становить 2,2%
1) При лінійному способі амортизації, сума амортизаційних нарахувань залежить від початкової вартості об'єкта і річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта.
У нашому випадку, при терміні використання в 5 років, норма амортизації складе 20% (100% / 5).
Таким чином, амортизація в рік складе 2 000 000 руб.
При такій сумі амортизації податок на майно за перший рік експлуатації обладнання складе 198 000 руб .; за весь термін експлуатації - 550 000 руб.
При цьому, з огляду на, що суми амортизації нараховуються рівномірно, прискореного списання вартості обладнання не відбувається, тому сукупна сума податку на майна за 5 років експлуатації становить більшу суму, ніж при застосуванні будь-якого іншого способу амортизації.
2) Спосіб зменшуваного залишку:
при даному способі за основу береться залишкова вартість майна на початок звітного періоду і норми амортизації з урахуванням встановленого самою організацією в обліковій політиці коефіцієнта (не більше 3). Таким чином, відбувається прискорене нарахування амортизації в перші роки експлуатації об'єкта (за рахунок застосовуваного коефіцієнта), відповідно, залишкова вартість ОС швидко зменшується, що призводить до економії на податку на майно.
Як правило, даний спосіб амортизації застосовується до груп ОС, інтенсивність експлуатації яких в перші роки вище, ніж в наступні.
У нашому прикладі, при коефіцієнті рівному 3, норма амортизації складе 60% (100% / 5 (річна норма амортизації) * 3).
Сукупний податок на майно за 5 років експлуатації ОС буде приблизно в два рази менше, ніж при використанні лінійного способу амортизації (254 038 руб.).
Таким чином, якщо врахувати, що вартість ОС організації може становити досить значні суми, економія на податок на майно при застосуванні способу зменшуваного залишку буде відчутна.
3) При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості ОЗ (в нашому прикладі - 10 млн. Руб.) І співвідношення між рештою на момент нарахування амортизації кількістю років корисного використання об'єкта і сукупною сумою років корисного використання об'єкта (у нашому випадку - 1 + 2 + 3 + 4 + 5 - всього 15 років).
Таким чином, в перший рік експлуатації сума нарахованої амортизації складе: 10 000 000 * 5/15 = 3333333 руб.
У другій рік: 10 000 000 * 4/15 = 2666666 руб. і т.д.
Сукупна сума підлягає сплаті податку на майно за 5 років експлуатації ОС складе 403 334 руб. що також становить меншу суму, ніж при нарахуванні амортизації лінійним способом.
4) При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань залежить від планованого кількості виробленої продукції за весь термін експлуатації обладнання. Річна норма амортизації при цьому визначається виходячи з показника по виконаному обсягу продукції за даний рік і співвідношення первинної вартості об'єкта ОЗ і плану за обсягом продукції.
Оскільки при даному способі нарахування амортизації її розмір прямо залежить від встановленого організацією плану за обсягом продукції (чим він нижчий, тим вище амортизації і швидше відбувається перенесення вартості ОС), є можливість заздалегідь прогнозувати приблизний розмір належного до сплати податку на майно.
Так, при плані в 40 000 шт. випущеної на обладнанні продукції і фактичному випуску 8000 шт. в рік, амортизація складе: 8000 * (10 000 000/40 000) - 2 000 000 руб. При встановленні плану в 20 000 шт. розмір амортизації буде в два рази більше.
Таким чином, даний спосіб нарахування амортизації також дозволяє значно заощадити на податку на майно.
На закінчення також відзначимо, що вибір способу амортизації, але тільки вже в податковому, а не в бухгалтерському обліку, впливає і на податок на прибуток. Однак, на відміну від податку на майно, сукупний розмір витрат, на який платник податків зменшить податок на прибуток, нараховуючи амортизацію однаковий як при лінійному, так і при нелінійному способі. Відрізнятися буде тільки сума витрат, відображена в різних податкових періодах.
При цьому, звичайно ж, як правило, і в бухгалтерському, і в податковому обліку найчастіше використовується лінійний спосіб амортизації з метою уникнення відхилень між даними бухобліку і податкового обліку. Однак, як видно з наведених вище розрахунків, даний спосіб для розрахунку податку на майно є найбільш неефективним. Тому організації, що володіє великим обсягом основних засобів, вартість яких значна, необхідно зіставляти розмір податкової економії з труднощами в обліку, які виникнуть при розбіжності в розмірах нараховується амортизації.