Учасники-фізособи досить часто позичають гроші створеним ними компаніям. А якщо "дочка" зазнає фінансових труднощів, то учасники інколи погоджується на повернення їм позики не грошима, а яким-небудь її майном (наприклад, товарами або основним засобом (ОС) - автомобілем, житловим або нежитловим приміщенням і т.п.). З'ясуємо, як це оформити документально і як провести цю операцію в податковому та бухгалтерському обліку при застосуванні загального режиму оподаткування.
Угода про відступне
Щоб передача відступного не спричинила проблем з обчисленням ПДВ, в угоді про відступне потрібно вказати, що вартість переданого майна вже включає в себе податок. І краще виділити суму ПДВ.
При відсутності цих умов в угоді воно може бути визнано неукладеним.
Не варто завищувати або занижувати вартість майна, переданого в якості відступного. Така угода може привернути увагу контролерів, і вони донарахують нам податки. Тим більше що організація і учасник можуть бути визнані судом взаємозалежними особами.
Угода можна оформити так.
Угода про відступне
Цеглярів Іван Васильович, іменований надалі "Кредитор", з одного боку, і ТОВ "Твій Дім" в особі генерального директора Деревянкина Олексія Миколайовича, який діє на підставі Статуту, іменоване в подальшому "Боржник", з іншого боку, уклали цю угоду про наступне .
3. До моменту передачі зазначеного автомобіля в якості відступного Боржник зобов'язується зняти його з обліку в органах ДАІ.
4. Вартість переданого відступного становить 200 000 (Двісті тисяч) руб. в тому числі ПДВ (18%) 30 508,48 руб.
5. Передача відступного підтверджується актом прийому-передачі, що підписується уповноваженими представниками сторін.
Передачу майна учаснику в якості відступного ви оформляєте наступними документами в залежності від виду переданого майна:
(Якщо) передаєте основний засіб, то складаєте акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою N ОС-1 або N ОС-1а (для будівель і споруд);
(Якщо) передаєте товари - товарну накладну за формою N ТОРГ-12;
(Якщо) передаєте матеріали - накладну за формою N ТОРГ-12 або N М-15.
Облік передачі відступного
Для цілей оподаткування передача майна в якості відступного визнається реалізацією. Тобто доходи і витрати від такої операції ви відображаєте в загальному порядку (Статті 249, 268, 318, 320, п. П. 1, 2 ст. 252, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ) .
Авансу на дату укладення угоди про відступне (про погашення грошової позики передачею майна) не буде.
(Якщо) ви передали ОС, то в складі інших витрат рівними частками протягом строку корисного використання ОС;
(Якщо) ви передали інше майно, то одноразово як збиток поточного звітного (податкового) періоду.
- через відмінності в порядку списання збитку від передачі в якості відступного ОС, оскільки в бухгалтерському обліку такий збиток списується одноразово (Пункт 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 268 НК РФ);
Особливості в обліку при передачі в якості відступного нерухомості
Амортизацію по переданому об'єкту нерухомості ви припиняєте нараховувати також після підписання з учасником акту прийому-передачі. Оскільки такий акт свідчить про те, що нерухомість ви передали, а значить, більше не використовуєте її для отримання прибутку (Пункт 1 ст. 256 НК РФ).
Врахуйте, що надання в якості відступного земельної ділянки ПДВ не обкладається (Підпункт 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однак рахунок-фактуру ви все одно виставляєте, роблячи в ньому відмітку "Без податку (ПДВ)" (Пункт 5 ст. 168 НК РФ).
З цього ж моменту потрібно припинити нарахування амортизації (Пункти 4, 29 ПБО 6/01).
При цьому майте на увазі: якщо ви передаєте амортизується нерухомість, то вам все одно доведеться використовувати ПБО 18/02. Оскільки в бухгалтерському обліку залишкову вартість такої нерухомості ви визнаєте в витратах на дату її передачі, а в податковому - лише на дату держреєстрації (Пункти 16, 18, 19 ПБО 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ).
Приклад. Відображення в бухгалтерському обліку передачі відступного у вигляді нерухомості
ТОВ "Твій Дім" вирішило відобразити дохід від передачі нерухомості для цілей оподаткування прибутку на дату держреєстрації, тому були зроблені проводки.