У наш час великі і малі підприємства потребують грамотних і висококваліфікованих фахівцях. Якщо є на те причини, то організації направляють своїх працівників на навчання, перенавчання або курси підвищення кваліфікації. Курси можуть розташовуватися на базі вузів або інших навчальних закладів. На додаткову освіту співробітників потрібні певні витрати, які при виконанні ряду вимог можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток.
Як враховуються витрати на навчання працівників у бухгалтерському та податковому обліку? Які проводки відображають облік витрат на навчання в бухгалтерії? За яких умов цей вид витрат можна врахувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток?
Податковий облік витрат на навчання працівників
Роботодавець самостійно визначає, чи потрібно додаткову освіту його співробітникам чи ні. Підвищення кваліфікації деяких посад диктує федеральний закон, наприклад, це є обов'язковим для працівників бухгалтерії.
Основною вимогою для навчального закладу, в якому працівники будуть проходити курс підвищення кваліфікації, є наявність відповідної ліцензії.
У податковому кодексі Російської Федерації немає точних вказівок на те, хто буде укладати договір з навчальним закладом роботодавець або сам працівник. Ясно, що договір повинен бути, а хто його буде укладати з навчальним закладом не важливо.
В інших витратах можна враховувати витрати на навчання, яку проходить співробітниками, які працюють за трудовими договорами.
Додаткове навчання можуть проходити особи, які не працюють на підприємстві, але які після проходження курсу навчання зобов'язуються відпрацювати на підприємстві не менше року. Так роботодавці можуть враховувати витрати на навчання як вже наявного персоналу, так і потенційного.
Податковий кодекс Російської Федерації в статті 252 передбачає головне правило, яке дозволяє враховувати вироблені витрати на навчання в складі витрат, що дозволяють зменшити податкову базу по податку на прибуток. Витрати необхідно економічно обгрунтувати і підтвердити відповідними документами.
Економічна обгрунтованість витрат полягає в тому, що вони повинні бути спрямовані на отримання прибутку. Супровідні документи повинні підтвердити те, що витрати спрямовані виключно на отримання прибутку (потенційного прибутку).
Наприклад, вивчення співробітниками додаткових іноземних мов, в разі якщо їх знання не принесе прибуток підприємству, враховуватися при оподаткуванні не можуть.
Документальним підтвердженням витрат на навчання може бути договір з вузом і наказ роботодавця про направлення на підвищення кваліфікації того чи іншого працівника. У документі необхідно вказати кількість навчальних годин і сертифікат про проходження співробітника навчання. Повинен бути акт про надані послуги.
Ці умови продиктували чиновники. Податкове законодавство не говорить про те, що всі перераховані документи повинні бути додані, але фінансисти вважають це виправданим, особливо для сертифікатів, які можуть послужити виправдувальними документами.
Підвищувати професійний рівень своїх службовців - це необхідна умова для процвітання компанії. Далекоглядним підприємцям давно відомо, що навчати свій персонал є справою вигідним, так як добре навчений персонал принесе в найближчому майбутньому хороший дохід.
Наприклад, пункт 1 статті 20 ФЗ говорить про те, що діяльність, пов'язана з автомобільними перевезеннями, передбачає обов'язково підвищення кваліфікації водіїв як легкового, так і великовантажного транспорту. Це буде забезпечувати більшу безпеку перевезення вантажів і людей.
Бухгалтерський облік витрат на навчання співробітників: проводки
Витрати на навчання в бухгалтерії списуються в дебет рахунків обліку витрат. Для виробничих організацій витрати в розмірі їх фактичної вартості списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво» або 26 «Загальногосподарські витрати». Торгові організації списують витрати на навчання персоналу в дебет рахунку 44 як витрати на продаж.
Дебет 20 (26) Кредит 60 - враховані витрати на навчання виробничим підприємством.
Дебет 44 Кредит 60 - враховані витрати торговими підприємствами.
Якщо організація провела передоплату за навчання співробітника, то перерахована сума не буде визнана витратою організації, а відіб'ється в обліку організації як дебеторская заборгованість на підставі пункту 3.15 ПБО 10/99. Після перерахування суми передоплати роблять бухгалтерський запис за кредитом рахунка 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» або 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в кореспонденції з рахунком 60.2 «Аванси видані». Номер рахунку, по кредиту якого відображається аванс, залежить від виду передачі авансу навчальній установі.