Якщо викрадено основний засіб
Якщо викрадено було основний засіб, то необхідно оформити наступні документи:
Згідно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Так як викрадене ОС для отримання прибутку використовуватися не може, то воно автоматично виключається зі складу майна, що амортизується.
Для узагальнення інформації про суми недостач матеріальних і інших цінностей (включаючи грошові кошти), виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб, призначений рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
При розкраданні ОС в дебет рахунку 94 підлягає списанню його залишкова вартість. Вартість викраденого майна може бути віднесена на винну особу, якщо воно встановлено. При цьому роботодавець, враховуючи конкретні обставини, за яких було заподіяно шкоду, може повністю або частково відмовитися від стягнення його з винуватця (ст. 240 ТК РФ).
Працівник несе матеріальну відповідальність за завдані збитки в межах свого середнього місячного заробітку (ст. 241 ТК РФ). Відповідно до ст. 138 ТК РФ загальний розмір всіх утримань при виплаті заробітної плати не може перевищувати 20% заробітної плати, належної працівнику.
Якщо винуватці не встановлені, то списання вартості викраденого майна має здійснюватися на підставі відповідних підтверджуючих документів (наприклад, рішення слідчих чи судових органів).
Для цілей бухгалтерського обліку збитки від списання викрадених ОС враховуються у складі інших витрат.
Таким чином, при розкраданні ОС в бухгалтерському обліку оформляються такі записи:
Якщо викрадено не ОС
Якщо викрадено не ОС, а товари або матеріали, то списання цих цінностей з балансу проводиться на підставі:
- порівнювальної відомості результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-19);
- акта на списання.
В акті на списання матеріалів вказується:
- найменування списуються, і їх відмінні ознаки;
- кількість;
- фактична собівартість;
- встановлений термін зберігання;
- дата (місяць, рік) надходження матеріалів;
- причина списання;
- інформація про стягнення матеріальної шкоди з винних осіб.
Акт затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою.
Товарно-матеріальні цінності підлягають списанню в оцінці, спосіб визначення якої встановлено облікової політикою (за собівартістю кожної одиниці; по середньої собівартості; за способом ФІФО).
При списанні матеріалів або продуктів їх вартість списується з кредиту рахунків 10, 41 в дебет рахунку 94. Подальший облік нестач проводиться в тому ж порядку, що і при розкраданні ОС.
Для цілей оподаткування прибутку збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ прирівнюються до позареалізаційних витрат.
При цьому постає питання про те, якими документами повинен бути підтверджений факт відсутності винної особи.
При цьому згідно з пп. 1 п. 1 ст. 208 КПК України у разі невстановлення особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного, попереднє слідство у кримінальній справі зупиняється, про що слідчий виносить відповідну постанову, копію якого направляє прокурору.
На підставі пп. 13 п. 2 ст. 42 КПК РФ потерпілий має право отримати копію зазначеної постанови, яким і підтверджується факт відсутності винних осіб.
Таким чином, на думку Мінфіну Росії, платник податків має право включити збитки від розкрадання майна до складу позареалізаційних витрат відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на підставі копії постанови про припинення кримінальної справи у зв'язку з невстановленням особи, що підлягає залученню в якості обвинувачуваного. При цьому зазначені збитки враховуються у складі витрат того звітного (податкового) періоду, в якому винесено постанову.
При списанні викраденого майна багато проблем виникає з питання необхідності відновлення ПДВ.
У п. 3 ст. 170 НК РФ вказані такі випадки, коли необхідно відновити ПДВ до бюджету:
- організація передає майно в статутний капітал іншої організації;
- організація передає майно при реорганізації своїм правонаступникам;
- організація використовує майно для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ.
Що стосується вибуття майна без виявлення винних осіб (в зв'язку з втратою, псуванням, боєм, розкраданням, стихійним лихом тощо.), То на підставі ст. ст. 39 і 146 НК РФ дані операції об'єктом оподаткування ПДВ не є. Відносно відрахувань ПДВ по даному майну слід враховувати, що відповідно до п. 2 ст. 171 Кодексу суми цього податку підлягають відрахуванню в разі придбання товарів (робіт, послуг) для операцій, визнаних об'єктом оподаткування.
Таким чином, суми податку, раніше правомірно прийняті до відрахування за вказаною майну, необхідно відновити. При цьому відновлення слід проводити в тому податковому періоді, в якому відсутнє майно списується з обліку. За амортизується майну відновленню підлягають суми податку в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості майна без урахування переоцінки.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ передбачає випадки, при яких суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі ОС і нематеріальних активів, майнових прав, підлягають відновленню.
Недостача товару, виявлена в процесі інвентаризації майна, або мала місце розкрадання товару до числа випадків, перелічених у п. 3 ст. 170 НК РФ, не належать.
А.Вагапова ЗАТ «Гориславців і К.»