• виробляти бронювання послуг перевезення та оформлення проїзних квитків на замовлення клієнтів. У цьому випадку перевізник постачає агентство спеціальним обладнанням і бланками перевізних документів (проїзних квитків);
отримувати від реалізації послуг перевезення агентську винагороду.
До основних положень агентського договору на реалізацію послуг перевезення відносяться:
• межі обсягів можливих продажів;
• розміри агентської винагороди за реалізацію послуг перевезення;
• терміни, регулярність і форми подачі звітів по реалізованим послуг перевезення та руху бланків суворої звітності (бланків перевізних документів);
• підготовка кадрів для роботи на спеціальному обладнанні.
На практиці частіше зустрічається перший варіант (агентство виступає від свого імені, але за рахунок принципала), який і буде розглянуто нижче.
Реалізація послуг перевезення по агентським договором
Бланки перевізних документів (проїзних квитків), в бухгалтерському обліку агентства враховуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності» в умовній вартості, яка визначається агентським договором. Як правило, дана вартість буде відрізнятися від вартості послуг перевезення, про яку йдеться безпосередньо в перевізних документах (квитках). Друга завжди складається з:
• чинного тарифу на послуги перевезення перевізника, включаючи винагороду агентства;
• діючих тарифів аеропортових та залізничних зборів.
Якщо це передбачено агентським договором, а, отже, дозволено принципалом-перевізником, агентство додатково до вартості послуг перевезення може встановлювати і стягувати зі своїх клієнтів суму сервісного збору (вартість послуг з оформлення квитків).
Додатково агентство може надавати послуги з доставки квитків клієнту, за які також може стягувати плату. Перераховані вище додаткові послуги агентства (сервісний збір та доставка) оформляються або квитанціями різних зборів, що виписуються агентством додатково до оформленим перевізних документів (квитків) (якщо такі надаються агентству принципалом-перевізником в рамках агентського договору), або актами про надання послуг, підписуються з клієнтом.
12.10.05 між Перевізником (Принципалом) і Агентством укладено агентський договір, згідно з яким Агентство діє від свого імені при оформленні та реалізації послуг перевезення на рейси Перевізника. Розмір агентської винагороди складає 7% (з урахуванням 18% ПДВ) від чинного тарифу перевізника на продані послуги перевезення і утримується Агентством з суми отриманої від покупців виручки самостійно. При укладанні агентського договору за накладною Перевізник передав Агентству 10 бланків перевізних документів вартістю 100 руб. кожен.
16.10.05 Агентство в рамках агентського договору оформило 3 авіаквитка за маршрутом «Санкт-Петербург-Москва» і таким чином реалізувало фірмі АВС послуги перевезення на загальну суму 9 630 руб. (3 210 руб. * 3 квитка). Вартість послуг перевезення по кожному з оформлених квитків складається з чинного тарифу перевізника (3 000 руб. З урахуванням ПДВ) та агентської винагороди з ПДВ в розмірі 210 руб. Додатково до вартості послуг перевезення Агентством було утримано з фірми АВС сервісний збір за оформлення квитків в розмірі 450 руб. (По 150 руб. З кожного оформленого квитка). В цей же день Агентство відобразило в обліку реалізацію послуг перевезення та послуг з оформлення квитків.
17.10.05 фірма АВС розплатилася з Агентством.
18.10.05 Агентство перерахувало Перевізнику виручку від реалізації послуг перевезення за мінусом своєї агентської винагороди.
31.10.05 складено і затверджено звіт агента по реалізованим послуг перевезення, на підставі якого сторонами підписаний щомісячний акт про надання послуг агента.
У наведеній нижче таблиці використовуються такі рахунки і субрахунки: 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 62-2 «Розрахунки з покупцями і замовниками з одержаних авансів і передоплати» 76-1 «Розрахунки з принципалом» 76-2 «Розрахунки з принципалом по агентської винагороди »
При розрахунках готівковими коштами за реалізовані як фізичним, так і юридичним особам послуги з перевезення агентство звільняється від застосування ККМ тільки в разі, коли одночасно виконуються наступні умови:
• умовами агентського договору встановлено, що при оформленні та реалізації квитків агентство діє від свого імені, отже, на бланках квитків ставиться оригінальний штамп агентства з зазначенням його найменування (так званий штамп валідатора).
У разі, якщо хоча б одна умова не виконується, агентство зобов'язане використовувати при розрахунках готівкою з покупцем ККМ і видати покупцеві касовий чек на всю вартість послуг перевезення.
Зверніть увагу: в будь-якому випадку на суму сервісного збору за оформлення квитків, отриманого готівковими коштами, агентство має видати покупцю касовий чек на підставі ст. 5 Федерального Закону від 22.05.03 №54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» ().
Реалізації послуг перевезення по субагентский договором
12.10.05 між Агентством і субагентами укладено субагентский договір на оформлення та реалізацію послуг перевезення на рейси Перевізника, з яким у Агентства укладено агентський договір. Розмір винагороди субагентів становить 7% (з урахуванням ПДВ) від чинного тарифу перевізника на продані послуги перевезення і утримується субагентами з суми отриманої від покупців виручки самостійно. При укладанні субагентской договору за накладною Агентство передало субагентами 10 бланків перевізних документів вартістю 100 руб. кожен.
Припустимо, за договором між Агентством і Перевізником останній сплачує Агентству агентську винагороду в розмірі 9%, т. Е. В даному випадку 7% Агентство передає субагентами, а 2% залишає собі.
16.10.05 Субагент в рамках агентського договору реалізував 1 авіаквиток на суму 3 270 руб. і представив Агентству Звіт про реалізовані послуги перевезення (3 000 руб. з урахуванням ПДВ + винагорода агента 9% з ПДВ в розмірі 270 руб.).
18.10.05 Субагент перерахував Агентству виручку від реалізації послуг перевезення за мінусом своєї винагороди в розмірі 210 руб. (7% з урахуванням ПДВ). Агентство перерахувало виручку перевізнику за мінусом агентської винагороди в розмірі 60 руб. (2% з урахуванням ПДВ).
31.10.05 складені та затверджені звіти агента і субагента по реалізованим послуг перевезення, на підставі яких сторонами підписані щомісячні акти про надання послуг агента і субагента.
У наведеній нижче таблиці використовуються такі рахунки і субрахунки: 76-1 «Розрахунки з принципалом (перевізником)» 76-2 «Розрахунки з принципалом (перевізником) по агентської винагороди» 76-3 «Розрахунки з субагентом» 76-4 «Розрахунки з субагентом по винагороді субагента »
Податок на додану вартість
Порядок обчислення ПДВ і оформлення книги продажів і книги покупок при реалізації за агентськими договорами наводиться в Постанові Уряду РФ від 02.12.00 №914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість »(). згідно з яким при здійсненні розрахунків за надані послуги з перевезень через агента, рахунки-фактури клієнтам (юридичним особам) виставляє агент на повну вартість перевезень, включаючи винагороду агента. Рахунки-фактури, отримані агентом від перевізника, зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур, але в книзі покупок не реєструються. Рахунки-фактури, складені агентом, реєструються в книзі продажів тільки в частині отриманої винагороди, що є оборотом, оподатковуваним податком на додану вартість.
Що стосується послуг з оформлення квитків (сервісного збору), то зазначені послуги повністю обкладаються ПДВ за ставкою 18% і повинні бути виділені в рахунку-фактурі агентства окремим рядком.
Податок на прибуток
• номер бланка перевізного документа;
• дату рейсу і маршрут;
• вид тарифу, суму тарифу та такси;
• розмір агентської винагороди (% від тарифу і суму);
• дату і суму перерахування виручки від реалізації принципалу.
До Звіту агент прикладає необхідні докази виробленої реалізації у вигляді відривних контрольних купонів проїзних авіаквитків і роздруківку контрольної стрічки з залізничного терміналу. Також до Звіту можуть бути додані документи, що підтверджують витрати агента, вироблені за рахунок принципала, у разі, якщо такі є.
• сума агентської винагороди, яка визначається згідно з умовами агентського договору;
• сума сервісного збору за оформлення квитків згідно з розцінками, встановленим агентством.
Марина Колтакова, фінансовий директор ЗАТ "Туристична компанія АКТІС"
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.