Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
В організаціях, що надають дезінфекційні послуги, актуальними питаннями є питання бухгалтерського та податкового обліку спеціального одягу.
Спеціальний одяг - це засоби індивідуального захисту працівників організації.
До складу спеціального одягу входять: комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, кожухи, різна взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази, респіратори, інші види спеціального одягу.
· При виїздах і виходах на ділянки і лінії:
- плащ з тканини «плащ - намет» з капюшоном (черговий);
- калоші гумові або чоботи гумові (чергові).
· При обслуговуванні персоналу ділянок отгонного тваринництва додатково
· У зимовий час в сільській місцевості додатково:
- тулуп в особливому, IV і III поясах (черговий);
- кожушок в II поясі (черговий);
- куртка на утеплювальній прокладці в I поясі (чергова);
- валянки в особливому, IV, III і II поясах.
· У районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях:
- шапка - вушанка і інша.
Співробітники організацій, що працюють з профілактичної дезінфекції, забезпечуються спеціальним одягом, до якої відносяться: плаття або костюм бавовняний, чоботи гумові, рукавички гумові анатомічні або рукавиці комбіновані, респіратор, окуляри захисні і так далі.
Надходження СПЕЦОДЯГУ В ОРГАНІЗАЦІЮ.
Спеціальний одяг може надходити в організацію одним із таких способів:
· За договорами купівлі-продажу;
· Шляхом внесення до статутного (складеного) капіталу;
· Шляхом безоплатної передачі;
· По товарообмінних договорів;
· Іншим шляхом, передбаченим законодавством.
Спецодяг, яка не належить організації на праві власності, але перебуває в її користуванні або розпорядженні повинна враховуватися на позабалансовому рахунку в оцінці, передбаченої в договорі або в оцінці, узгодженої з її власником.
Згідно з пунктом 13 Методичних вказівок №135н спецодяг враховується в складі оборотних активів організації за рахунком 10 «Матеріали» на окремому субрахунку «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі», до якого може бути відкритий субрахунок другого порядку 10-10-1 «Спецодяг на складі ».
Операції по надходженню спецодягу відображаються записом:
Прийнята до обліку спеціальний одяг, виготовлений власними силами організації
Після закінчення робіт з виготовлення спецодягу складається Акт виконаних робіт. Зразок форми Акта наведено в Додатку до Методичних вказівок №135н, однак організація може і самостійно розробити форму Акта.
У момент приймання спецодягу на складі оформляється прибутковий ордер за формою № М-4.
Спецодяг відпускається у виробництво на підставі наступних документів:
· Вимога-накладна (форма №М-11);
· Накладна (форма №М-15);
· Лімітно-забірна карта (форма №М-8);
· Документи, розроблені самостійно, за умови наявності всіх необхідних реквізитів.
Згідно з пунктом 20 Методичних вказівок №135н спецодяг, передана у виробництво, враховується на рахунку 10 «Матеріали» на окремому субрахунку «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації», до якого також можна відкрити субрахунок другого порядку 10-10-2 «Спецодяг в експлуатації ».
Операції з передачі спецодягу в виробництво відображаються проводкою:
Спецодяг має бути повернуто в наступних випадках:
- після закінчення терміну носіння;
- при звільненні працівника;
- при переведенні працівника на іншу роботу, для якої видача спецодягу не передбачена.
Черговий спецодяг може видаватися працівникам в колективне користування. Вона передбачена для виконання певних робіт або закріплюється за певними робочими місцями і передається від зміни до зміни. Черговий спецодяг видається відповідальній особі і робиться запис на окремій картці з позначкою «чергова».
На підставі Типових галузевих норм видачі спецодягу визначаються строки корисного використання спецодягу, які застосовуються при її списанні.
Спецодяг з терміном корисного використання менш 12 місяців може бути списана безпосередньо в момент її видачі працівникам.
Згідно з пунктом 5 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99 витрати по забезпеченню працівників спецодягом відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Вартість спецодягу враховується на субрахунку «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі», що відкривається до рахунку 10 «Матеріали», однак для зручності може бути відкритий субрахунок другого порядку «Спецодяг на складі».
На підставі пункту 27 Методичних вказівок №135н, нарахування погашення вартості спеціального одягу в бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом рахунка 10 «Матеріали» субрахунок «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації», до якого також можна відкрити субрахунок другого порядку «Спецодяг в експлуатації». За вибором організації спеціальний одяг може бути врахована на рахунку 01 «Основні засоби».
З метою визначення податку на прибуток амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів (пункт 1 статті 256 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ)).
Таким чином, якщо вартість одного комплекту спецодягу буде менше 10 000 рублів і термін його корисного використання менш 12 місяців, то такий спецодяг нічого очікувати бути амортизируемим майном.
Згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 254 НК РФ до матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податків:
«. на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації. та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію ».
При списанні спецодягу може виникнути ситуація, при якій витрати організації на спецодяг в цілях бухгалтерського обліку будуть визнаватися протягом терміну її служби (якщо він більше 12 місяців), з метою обчислення податку на прибуток будуть визнані одноразово в місяці передачі спецодягу в експлуатацію.
Виникне так звана тимчасова різниця, яка відповідно до пункту 8 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02 являє собою доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток формують з одним або інших звітних періодах. Якщо допустити, що звітний період триває набагато більше одного року, то тимчасових різниць взагалі б не виникало, оскільки ці доходи або витрати були б враховані як в бухгалтерському обліку, так і в податковому.
Залежно від того, який вплив тимчасові різниці надають на оподатковуваний прибуток, вони поділяються на відраховані і оподатковувані.
В даному випадку буде виникати тимчасова різниця, яка утворює відкладений податок на прибуток, що приводить до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних за звітним періодах. Тобто в даному звітному періоді податок, розрахований на бухгалтерський прибуток, буде більше податку на прибуток, розрахованого в податковому обліку.
Та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних періодах, на підставі пункту 15 ПБО 18/02 є відкладеним податковим зобов'язанням. Відкладене податкове зобов'язання визначається як добуток оподатковуваного тимчасової різниці на встановлену законодавством РФ ставку податку на прибуток на певну дату.
Згідно з пунктом 18 ПБО 18/02 відстрочене податкове зобов'язання повинно відображатися у бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77 «Відкладені податкові зобов'язання».
У наступному або наступних звітних періодах у міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових зобов'язань в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Дебет 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Відкладені податкові зобов'язання згідно з пунктом 23 ПБО 18/02 відображаються в пасиві бухгалтерського балансу в розділі 4 як довгострокові зобов'язання.
У тому випадку, якщо вибуває об'єкт активу або зобов'язання, за яким було нараховано відкладене податкове зобов'язання, сума нарахованого відкладеного податкового зобов'язання списується на рахунки обліку прибутків і збитків таким проведенням:
Дебет 99 «Прибутки та збитки» Кредит 77 «Відкладене податкове зобов'язання».
На цю суму не буде збільшена оподатковуваний прибуток поточного звітного періоду, так і наступних звітних періодів.
(В прикладі цифри наведені умовні).
Дезінфекційна станція придбала 10 костюмів бавовняних за ціною 800-00 рублів за штуку (без ПДВ) і 60 пар рукавиць за ціною 50-00 рублів за пару (без ПДВ). Працівникам станції було видано 10 костюмів і 10 пар рукавиць. Строк корисного використання спецодягу становить: для костюмів 1,5 року, для рукавиць - 2 місяці. Облікової політики дезінфекційної станції встановлено, що вартість спецодягу з терміном корисного використання менш 12 місяців списується одноразово в момент видачі працівникам.
В даному прикладі як рукавиці, так і костюми з метою обчислення податку на прибуток не включаються до складу майна, що амортизується, і їх вартість включається до складу матеріальних витрат одноразово в момент видачі працівникам.
ВИБУТТЯ спеціального одягу
Вибуття спеціального одягу здійснюється у випадках продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях і таке інше.
Вартість спеціального одягу при її вибутті підлягає списанню з бухгалтерського обліку організації.
Згідно з пунктом 31 Методичних вказівок №135н списання спецодягу з бухгалтерського обліку здійснюється тільки при її фактичному фізичному вибутті.
З метою оподаткування прибутку організація використовує метод нарахування.
До рахунку 10 «Матеріали» на окремому субрахунку «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» можна відкрити субрахунки другого порядку:
10-10-1 «Спецодяг на складі»;
10-10-2 «Спецодяг в експлуатації».