Статтею 41 ТК РФ встановлено, що в колективний договір можуть включатися зобов'язання роботодавця з питань оздоровлення та відпочинку працівників та членів їх сімей, зокрема, придбання для них санаторно-курортних путівок за рахунок коштів установи або часткове відшкодування вартості санаторної путівки. Висвітлимо в статті основні особливості бухгалтерського і податкового обліку санаторно-курортних путівок.
Відповідно до положень Вказівок N 65н <1> витрати на оплату путівок на санаторно-курортне лікування (відпочинок) відносяться на подстатью 226 "Інші роботи, послуги" Косгеї.
Путівки, як і всі грошові документи, повинні зберігатися в касі установи. Облік сплачених путівок в будинки відпочинку, санаторії, турбази здійснюється на рахунку 201 35 "Грошові документи" (п. 169 Інструкції N 157н <2>).
Прийом в касу і видача з каси путівок оформляються прибутковими касовими ордерами (ф. 0310001) та видатковими касовими ордерами (ф. 0310002) з оформленням на них записи "Фондовий".
Прибуткові та видаткові касові ордери із записом "Фондовий" реєструються в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (ф. 0310003) окремо від прибуткових і видаткових касових ордерів, що оформляють операції з грошовими коштами.
Облік операцій з путівками ведеться на окремих аркушах касової книги (ф. 0504514) установи з проставленням на них записи "Фондовий". Підсумкові показники операцій за день і показники залишку на кінець дня формуються за туристичними путівками окремо з грошовими коштами. У листах касової книги, що містять дані про рух путівок, не заповнюються рядки "В тому числі на заробітну плату" і "Загальний залишок грошових коштів в касі на кінець дня".
Записи в касовій книзі проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі путівок по кожному фондового прибуткового та фондового видатковим ордером.
Аналітичний облік оплачених путівок ведеться в картці обліку коштів і розрахунків (ф. 0504051). Картка відкривається записами сум залишків на початок року. Поточні записи проводяться не пізніше наступного дня після здійснення операції. В кінці місяця підраховуються підсумки по залишкам.
Облік операцій здійснюється в журналі за іншими операціями (ф. 0504071) на підставі документів, що додаються до звітів касира. Журнал відкривається шляхом перенесення залишків на початок періоду. У ньому відбиваються обертів за весь період, виводяться залишки на кінець періоду і формуються обороти для перенесення в головну книгу (ф. 0504072).
Приклад 1. Бюджетна установа за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, набуло для працівників дві путівки на санаторно-курортне лікування на суму 50 000 руб.
В обліку установи необхідно зробити наступні проводки:
Санаторні путівки отримані безоплатно від інших організацій
Для обліку путівок, отриманих безоплатно від громадських, профспілкових та інших організацій, призначений позабалансовий рахунок 08 "Путівки неоплачені". Путівки підлягають зберіганню в касі установи нарівні з грошовими документами (п. 347 Інструкції N 157н).
Неоплачені путівки приймаються до обліку на підставі первинних документів, що підтверджують їх отримання установою за номінальною вартістю, вказаною в путівці, а в разі її відсутності - в умовній оцінці "одна путівка - один рубль".
Аналітичний облік ведеться в картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) в розрізі відповідальних за їх зберігання і видачу осіб, місць зберігання за видами путівок, їх кількості та номінальної вартості (умовної оцінці). Записи в картці ведуться на підставі первинних (зведених) облікових документів, прикладених до журналів операцій (ф. 0504071), в кількісному і вартісному вираженні з виведенням залишків на кінець періоду і складаються по кожній матеріально відповідальній особі окремо.
Приклад 2. Бюджетна установа отримала безоплатно санаторно-курортну путівку вартістю 30 000 руб. з метою її передачі працівникові.
У бухгалтерському обліку надходження і видача путівки буде відображена такими записами:
Нагадаємо, що базою для нарахування страхових внесків є сума виплат та інших винагород, нарахованих:
- платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (п. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ <3>);
- страхувальниками на користь застрахованих в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правовим договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески (п. 1 ст. 20 Закону N 125-ФЗ <4>).
У ст. 9 Закону N 212-ФЗ і ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ наведені закриті переліки не оподатковуваних страховими внесками сум. Оплата вартості санаторно-курортних путівок для працівників в даних списках не вказана.
Отже, такі виплати на користь працівників обкладаються страховими внесками.
ПДФО. Відповідно до п. 9 ст. 217 НК РФ сума оплати організацією-роботодавцем санаторно-курортної путівки, отриманої працівником, не підлягає обкладенню ПДФО, якщо витрати по такій оплаті не віднесені до витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
До відома. З метою застосування п. 9 ст. 217 НК РФ до санаторно-курортним і оздоровчим організацій належать санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки відпочинку і бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори.
Податок на прибуток. Згідно п. 29 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати на оплату путівок на лікування або відпочинок, екскурсій або подорожей, вироблені на користь працівників.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: