Капітальні вкладення - це та частина інвестицій, що спрямовується в АГАЛЬНІ кошти, в тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, також на придбання обладнання, інвентарю та інших об'єктів.
Капітальне будівництво - вид діяльності, що забезпечує відтворення основних засобів шляхом створення нових і розширення действкующіх об'єктів.
Для обліку довгострокових реальних інвестицій використовується активний рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи». На даному рахунку узагальнюється інформація про витрати підприємства в об'єкти, які в наслідок будуть прийняті в якості основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, НМА, а також витрати організації по формуванню основного стада продуктивної і робочої худоби. По Дебету відображаються ці витрати капітального характеру, а за Кредитом - введення цих об'єктів в експлуатацію. До даного рахунку відкривають субрахунки:
1. Придбання земельних ділянок; 2. Придбання об'єктів природокористування; 3. Будівництво об'єктів основних засобів; 4. Придбання окремих об'єктів Осн.Средств; 5. Придбання нематеріальних активів; 6. Переклад молодняку тварин в основне стадо; 7. Придбання дорослих тварин; 8. Вкладення в НДДКР; 9. лізингові операції; 10. Інші капітальні вкладення.
08 / 1,08 / 2-Інвент. Їх ст-ть включає в себе витрати з їх придбання, а також витрати по поліпшенню їх поч-ого стану, комисс перші возногражденія і др.платежі.Первоначальная оцінка земельних ділянок залежить від способу їх придбання: придбання за плату у др.орг- ий-виходячи з факти. З-т з придбання і доведеного до стану в якому земел.участок придатний до викон-ю (договір підтверджує передачу прав соб-ти); безвоз-е отримання -ісходя з ринкових цін або експертіз.путем (договір підтверджує передачу прав соб-ти ); внесок в КК-за догів. сторін, можливо із залученням оцінювача для ВАТ це обязат. (установчий договір, док-т подтвержд.соб-ть) .В бух.отч-ти земельні ділянки відображають по первонач. сто-ті.Ст-ть земел.участков отраж. Апіс Д08 / 1,2К60, а постановка їх на баланс Д01К08 / 1,2. Д-т по якому пріх.земельние ділянки-це акт на визна-е земельних угідь 111АПК За земел.угодіям амортизації не нарахували.
Для приймання збудованого об'єкта робоча комісія оформляє приймання збудованого об'єкта актом пріекі передачі основних засобів, на підставі якого в бухгалтерії складається запис Д01 К08. Основні первинні документи: наряд на відрядну роботу, дорожні листи вантажного, легкового автомобіля, лімітно-забірна карта, накладні. Регістр синтетичного обліку Журнал-Ордер №16АПК.
При підрядному способі замовник організовує облік не будівництва, а зроблених витрат. Облік витрат ведеться в міру ОПАТІЯ або прийняття рахунків до оплати. Рахунки надходять від підрядника за виконаний обсяг робіт і зданого в експлуатацію об'єкта. Надходження від підрядника рахунки відбивається: Д08К60, Д19К60.
Об'єктивним капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації до їх введення в постійну експлуатацію як незавершені капітальні вкладення неотражающих.
Після виконання будівельних робіт підрядник здає об'єкти замовнику. Прийом об'єкта здійснюється спеціальною комісією, склад якої затверджується замовником. Складається акт приймання будівельно-монтажних робіт і беремо на баланс: Д01К08-за інвентарної вартості. По об'єктах, які вводяться в експлуатацію, ПДВ по завершенню будівництва може не відшкодовуватиметься. Сума ПДВ збільшує вартість об'єкта: Д08К19. Оплата постачальнику виробляється: Д60К51,52.
Джерелами фінансування вкладень у внеоборот. активи є власні і позикові кошти.
08/7 -Купівля взросл.жівотних відображають бух.запісью Д08 / 7 К60-ст-ть покупних тварин Дт19 Кт60-ПДВ, Опред-ли по фактич-ою з / б приоб-я Дт01 Кт08 / 7. Витрати з доставки також враховується на 08 рахунку. На ст-ть послуг свого транспорту Дт08 Кт23, Витрата кормів під час доставки Дт08 Кт10 / 6, Оплата праці робітників Дт 08 / Кт69,70. Зак-ая запис на суму рас-ів по доставці повів. ст-ть куплених тварин Дт01 Кт08 / 7. Якщо худобу надійшли безоплатно, то на ринкову ст-ть жівоьних Дт08 Кт98 / 2, Достовка притягнутий. Автотранс. Дт08 Кт76 Дт19 Кт76, Сел-ли на баланс худобу Дт01 Кт08 показали на балансі доходи майбутніх періодів. після нарахування-я амортизація по надійшов худобі Дт 20/2 Кт02. Рахунок 98 зак-ся на суму нарахування. аморт-І Дт98 Кт91 / 1
Обладнання, що потребує монтажу для будівництва може набувати як замовник, так і підрядник. Якщо набуває замовник, то вартість устаткування враховується: Д07 «Обладнання у встановленні» К60, Д19К60. При передачі обладнання підряднику замовник продовжує його враховувати на рахунку 07 і тільки після здачі об'єкта замовник списує вартість обладнання, збільшуючи вкладення в будівництво Д08К07. Підставою для цього служить Довідка про вартість виконаних робіт і витрат. Також по Д08 враховуються витрати з доставки, транспортування і заготівельно-складські витрати: Д08 К10,70,69,60, 23 / 4,26.
ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
До фінансових вкладень організації відносять: інвестиції організації в цінні папери, облігації, а також надані іншим організаціям позики. Згідно ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень», для прийняття активів в якості фінансових вкладень необхідно виконає наступні умови: наявність належно оформлених документів, що підтверджують існуючі права на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів та інших активів; перехід до підприємства фінансових ризиків пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни цін неплатоспроможність).
Згідно ПБУ 19/02, до фінансових вкладень відносять: державні та муніципальні цінні папери, внески до статутного капіталу інших організацій, депозитні вклади; вклади організації за договором простого товариства.
Оцінка фінансових вкладень проводиться таким чином:
I. Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання (за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків).
2. Первісна вартість фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу визнається їх грошова оцінка, узгоджена з засновниками.
Рахунок 58 "Фінансові вкладення" До нього можуть бути відкриті субрахунка:
- 58-1 "Паї та акції" ,; 58-2 "Боргові цінні папери", 58-3 "Надані позики"; 58-4 "Внески за договором простого товариства" та ін.
На субрахунку 58-1 "Паї та акції" враховуються наявність і рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складеному) капітали інших орг-й і т.п.
На субрахунку 58-2 "Боргові цінні папери" враховуються наявність і рух інвестицій в державні і приватні боргові цінні папери (облігації та ін.).
На субрахунку 58-3 "Надані позики" враховується рух наданих організацією юридичним і фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик.
На субрахунку 58-4 "Внески за договором простого товариства" організацією-товаришем враховується наявність і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства.
Аналітичний облік за рахунком 58 ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктам, у яких здійснено ці вкладення.
Фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість в бухгалтерському обліку їх відображають на звітну дату за первісною вартістю.
Первинними документами є: акт приймання-передачі, виписка з рахунку, виписка реєстру-власника за іменними цінними паперами.
Придбання цінних паперів. При попередній оплаті: Д76К51-перерахований аванс на покупку цінних паперів; Д58К76-оприбутковані цінні папери. При подальшій оплаті на суму, що залишилася: Д76 К51 - оплатили цінні папери; Д58 К76 - оприбуткування цінних паперів.
Послуги посередників при придбанні відображаються: Д58К76 - на договірну вартість послуг; Д19К76 - виділено ПДВ Цінні папери, передані безоплатно відображаються Д58 К98.
Вибуття. при вибитііфінансових вкладень на балансову вартість робиться такий запис: Д91 / 2К58; Далі відображаються витрати з продажу Д91 / 2К51,76,71; Д62К91 / 1 - списується договірна ціна реалізації цінних паперів, відбивається фінансовий результат - прибуток-Д91 / 9К99.
Придбання облігацій: Д76К51-перераховані кошти в оплату за облігації, Д58 / 2К76-оприбутковані облігації, Д76 / 3К91 / 1-нарахування%.
Продаж або погашення облігацій: Д91 / 2К58 / 2 - на облікову вартість; Д91 / 2 К51-додаткові витрати з продажу; Д62,76 К91 / 2 - на продажну ціну (номінальну вартість при погашенні); Д91 / 9 К99, Д99 К91 / 9 - прибуток або збиток.
Вибуття фінансових вкладень має місце у випадках: погашення; продажу; безоплатної передачі; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу; передачі в рахунок вкладу за договором простого товаріщест.