Порядок обліку витрат на проведення гарантійного ремонту має ряд особливостей. Важливо, хто саме здійснює ремонт (сервісний центр або виробник). Також існують різні точки зору щодо порядку відображення сум витрат сервісного центру на проведення ремонту, які відшкодовуються виробником.
Наталя Гашеева,
керівник відділу методології та контролю якості компанії BDO Unicon Outsourcing
Продавець повинен передати покупцеві якісний товар, причому товар повинен відповідати вимогам якості, встановленим договором купівлі-продажу, протягом гарантійного терміну 1.
Гарантійний термін - це період часу, протягом якого виробник або продавець гарантують його відповідність вимогам договору, показниками якості, даними технічного паспорта, а в разі виявлення в товарі (роботі) нестачі зобов'язані задовольнити вимоги споживача про безоплатне ремонті товару, його заміни, повернення, зменшенні ціни покупки 2.
Гарантійний термін відраховується з моменту передачі товару покупцеві, якщо інше не передбачено договором купівлі продажу 3.
Продавець має право самостійно встановити гарантійний термін, якщо виробник цього не зробив, або взяти на себе додаткові гарантійні зобов'язання після закінчення гарантійного терміну виробника, тобто фактично збільшити його 4.
Гарантія нормальної безперебійної роботи, надійного функціонування, збереження необхідних властивостей, придатності до використання протягом гарантійного терміну діє за умови дотримання покупцем (споживачем) умов зберігання і використання товару.
Під гарантійним ремонтом розуміється ремонт, який здійснюється в період гарантійного терміну.
Під гарантійним обслуговуванням розуміються послуги, які виявляються покупцеві з технічного та іншого обслуговування товару в період гарантійного терміну 5. Метою гарантійного обслуговування є підтримка товару в стані, що не вимагає ремонту.
Виробник або продавець мають право передати обов'язок з гарантійного ремонту (обслуговування) уповноваженої організації, в якості якої можуть виступати або існуюча спеціалізована організація, або організація, спеціально створена на території України виробником (продавцем), у тому числі і іноземним (так званий сервісний центр) . Як уповноваженої особи може виступати також індивідуальний підприємець, зареєстрований на території РФ.
Сервісний центр (уповноважена організація) виконує певні передані йому виробником (або продавцем) функції на підставі договору і за рахунок виробника (продавця). Виробник (продавець) за послуги, надані покупцеві сервісним центром, виплачує останньому винагороду, встановлене договором.
Схеми роботи при здійсненні гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування представлені на малюнку нижче.
Бухгалтерський і податковий облік
Сервісний центр, по суті, виконує доручення продавця по проведенню гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування поставлених продавцем товарів за винагороду.
У бухгалтерському обліку сума винагороди, отримана за договором, враховується як доходи від звичайних видів діяльності 6.
В обліку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1
- відбитий виторг від надання послуг з гарантійного ремонту;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- нарахований ПДВ з виручки від надання послуг.
У податковому обліку винагороду відноситься до доходів від реалізації 7.
Що стосується суми відшкодування витрат сервісного центру на гарантійний ремонт, отриманої від виробника (або продавця), то зустрічаються дві думки з питання відображення її в бухгалтерському та податковому обліку.
Чиновники вказують, що дану суму в податковому обліку можна відносити до доходів від реалізації 8. При цьому в бухгалтерському обліку ці суми враховуються як доходи від звичайних видів діяльності 9:
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1
- відображені в складі доходів від звичайної діяльності суми відшкодовуються виробником (продавцем) витрат сервісного центру.
Однак деякі фахівці вважають, що таке відшкодування витрат можна враховувати у складі позареалізаційних доходів 10 при оподаткуванні прибутку, а в бухгалтерському обліку - відносити до інших доходів (як відшкодовуються збитки) 11:
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1
- віднесені до інших доходів суми відшкодовуються виробником (продавцем) витрат сервісного центру.
Відзначимо, що документальним підтвердженням отриманих доходів є звіт сервісного центру.
Що стосується витрат, пов'язаних з гарантійним обслуговуванням і ремонтом товару, варто відзначити, що в бухгалтерському обліку вони враховуються як витрати по звичайних видах діяльності 12. а в податковому - як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією 13.
При цьому бухгалтер сервісного центру робить в обліку такий запис:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)
- відображені витрати, пов'язані з гарантійним обслуговуванням і ремонтом.
Не варто забувати, що такі витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені.
Як виправдувальних документів можуть виступати:
- договір, яким встановлено обов'язок сервісного центру по проведенню гарантійного ремонту;
- претензія покупця;
- акт (відомість) виявлених дефектів;
- гарантійний талон;
- замовлення-наряд на проведення гарантійного ремонту;
- первинні документи, що підтверджують витрати на матеріали (запасні частини);
- документи, що підтверджують витрати на відрядження, якщо ремонт проводиться на території покупця;
- акт або накладна на передачу запасних частин, якщо заміну виробляє покупець самостійно;
- акт здачі-приймання робіт.
Послуги з ремонту й технічному обслуговуванню товарів, що надаються без додаткової плати в період гарантійного терміну їх експлуатації, а також вартість витрачених запчастин не обкладаються ПДВ 14. При цьому не має значення, яким чином організація виконує гарантійний ремонт: власними силами або через спеціалізовані сервісні центри.
Якщо гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виконує сервісний центр, то ПДВ не обкладаються тільки суми, за які організація отримує компенсацію 15. Сума додаткової винагороди, одержуваного за договором від виробника (продавця), обкладається ПДВ у загальному порядку.
"Вхідний" ПДВ, який відноситься до неоподатковуваних операцій з гарантійного ремонту, не можна прийняти до відрахування, він повинен бути врахований у вартості товарів (робіт, послуг), використаних при виконанні таких ремонтних робіт 16.
Якщо організація одночасно здійснює як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції (наприклад, здійснює як гарантійний, так і післягарантійний ремонт обладнання на території РФ), вона зобов'язана вести окремий облік витрат. Оскільки законодавчо методика ведення окремого обліку витрат не закріплена, організація повинна розробити її самостійно і закріпити в податковій облікову політику. ПДВ з прямих витрат, пов'язаних з наданням послуг з гарантійного ремонту, враховується в їх вартості, а ПДВ з прямих витрат, пов'язаних з виконанням послуг післягарантійного ремонту, приймається до відрахування. Вхідний ПДВ з непрямих витрат, що відносяться як до гарантійного, так і післягарантійного ремонту, приймається до відрахування або враховується у вартості послуг в пропорції, яка визначається виходячи з вартості послуг, що підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування), в загальній вартості послуг, наданих за податковий період 17).
Часто сервісні центри, створені в Україні іноземними компаніями, здійснюють гарантійний та післягарантійний ремонт обладнання, що поставляється як в Україні, так і в країни СНД та інші зарубіжні країни. В цьому випадку потрібно вести окремий облік як в розрізі виду ремонту, так і в розрізі місця знаходження обладнання, оскільки ремонт обладнання, що знаходиться за кордоном (як гарантійний, так і післягарантійний) ПДВ не обкладається 18. Організувати ефективний роздільний облік витрат в цьому випадку допомагає ведення табеля обліку робочого часу.
Рахунки-фактури з гарантійного і післягарантійного ремонту та обслуговування (включаючи поставляються для цих цілей запасні частини) обладнання, яке знаходить-ся за кордоном, не складаються. З гарантійного ремонту обо-нання, що здійснюється на території РФ, незважаючи на звільнення таких операцій від оподаткування, необхідно складати рахунок-фактуру із зазначенням "Без податку (ПДВ)" 19.
приклад
Компанія "Ноутбук" ремонтує по гарантії комп'ютери українських і іноземних виробників на території РФ. Крім того, "Ноутбук" здійснює і післягарантійний ремонт комп'ютерів. Всі витрати на проведення ремонту відшкодовує виробник.
- по проведенню гарантійного ремонту - 500 000 руб .;
- по проведенню післягарантійного ремонту - 300 000 руб.
Для проведення гарантійного ремонту "Ноутбук" отримала від виробників запчастини на суму 100 000 руб. а також самостійно придбала запчастини на суму 23 600 руб. (В т. Ч. ПДВ - 3600 руб.). Всі ці запчастини використані в ремонтних роботах. Витрати з гарантійного ремонту в сумі 523 600 руб. (500 000 + 23 600) були відшкодовані виробниками обладнання.
Для проведення післягарантійного ремонту "Ноутбук" придбала запчастини на суму 35 400 руб. (В т. Ч. ПДВ - 5 400 руб.). Всі придбані запчастини були також використані в ремонтних роботах. Виручка від надання послуг з проведення післягарантійного ремонту склала 236 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 36 000 руб.).
В обліку підприємства "Ноутбук" операції з гарантійного і післягарантійного ремонту необхідно відобразити таким чином:
- 100 000 руб. - оприбутковано запчастини для гарантійного ремонту, отримані від виробників;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. - оприбутковано запчастини, придбані для гарантійного ремонту компанією за свій рахунок;