Новація являє собою угоду сторін про заміну первісного зобов'язання, що існувало між ними, іншим зобов'язанням між тими ж особами, передбачає інший предмет або спосіб виконання.
Згідно ст. 414 ГК РФ новація припиняє початкове зобов'язання. Додаткові зобов'язання, пов'язані з первісним, також припиняються новацією початкового зобов'язання, якщо інше не передбачено угодою сторін. Це означає, що на дату новації, незважаючи на відсутність руху грошових коштів платнику податків, що застосовує ССО, слід визнати дохід, якщо за первісним зобов'язанням він повинен був його отримати.
Нове зобов'язання, що виникло в результаті новації, розглядається автономно і ніяк не кореспондує в частині визнання доходів з колишнім.
Для припинення зобов'язання новацією потрібне узгодження сторонами істотних умов зобов'язання, яким сторони передбачили припинення первісного зобов'язання.
Цивільний кодекс РФ як один з видів новації передбачає новацію боргу у позикове зобов'язання (ст. 818): за угодою сторін борг, що виник з купівлі-продажу, оренди майна чи іншого підстави, може бути замінений позиковим зобов'язанням. Заміна боргу позиковим зобов'язанням провадиться з додержанням вимог про новацію (ст. 414) і здійснюється за формою, передбаченою для укладення договору позики (ст. 808).
Приклад. Між ТОВ, які застосовують УСН, і індивідуальним підприємцем укладено договір оренди нежитлового приміщення. Згідно з актом звірки заборгованість ІП зі сплати орендної плати склала 3 млн руб.
Між сторонами укладено угоду про новації боргу у позикове зобов'язання, згідно з яким сторони домовилися про заміну (новації) боргу боржника (ІП) перед кредитором (ТОВ) в розмірі 3 млн руб. позиковим зобов'язанням шляхом укладення між кредитором і боржником договору позики з видачею простого векселя.
З моменту підписання угоди припиняється зобов'язання боржника сплатити кредитору грошові кошти в зазначеному вище розмірі. Замість нього з моменту підписання угоди виникає зобов'язання боржника сплатити кредитору грошові кошти в розмірі 3 млн руб. за договором позики з видачею векселя.
Боржник зобов'язується повернути кредитору грошові кошти (3 млн руб.). На підтвердження позики боржник передає кредитору простий вексель індивідуального підприємця.
Боржник повертає суму позики кредитору при пред'явленні останнім або іншою особою до платежу виданого векселя. Зобов'язання боржника повернути кредитору суму позики вважається виконаним в момент оплати векселя.
ТОВ не відобразило в доходах 3 млн руб. на дату новації, вважаючи, що дохід потрібно буде визнати в періоді, коли вексель буде оплачений боржником (ІП). Однак це помилка.
З огляду на, що при укладенні між сторонами угоди про новації зобов'язань, що виникли з договору оренди, в зобов'язання за договором позики початкові зобов'язання припиняються, і це визнається оплатою. У платника податків (ТОВ) в даному випадку дохід від реалізації виникає на дату новації.
Вексельна сума повинна була б відображатися у вигляді доходу в момент оплати векселя або його передачі третій особі, тільки якби вексель був засобом платежу по орендних відносин.
Вкривати ви від податків?