Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Найчастіше трапляється так, що текст касових чеків через рік-півтора блідне, вигорає. І чек стає нечитабельним. Які наслідки може спричинити за собою подібне «мінливість» чека? Що робити в такому випадку?
М.А. Щербакова, експерт «УНП»
Резонне питання: а навіщо взагалі бухгалтеру потрібен касовий чек? А потрібен він, по-перше, для підтвердження витрат з податку на прибуток. Адже витрати, які можна врахувати при оподаткуванні прибутку, відповідно до статті 252 НК РФ, повинні підтверджуватися документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. І при покупках в роздріб одним з таких документів як раз і буде чек.
Чек - це документ, що підтверджує укладення договору роздрібної купівлі-продажу (ст. 493 ЦК України). Крім того, чек підтверджує і факт здійснення готівкового розрахунку. Це випливає з вимог Федерального закону від 22.05.03 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт».
Таким чином, касовий чек підтверджує оплату товару. А значить, величину витрат.
По-друге ж, чек може знадобитися для вирахування ПДВ по товарах, роботах, послугах, за які заплачено готівкою. Причина тут в тому, що для отримання вирахування платник податків повинен мати документи, які підтверджують, що він заплатив постачальнику ПДВ у складі ціни товару. Така вимога статті 172 НК РФ. А як ми вже з'ясували, чек якраз і буде документом, що підтверджує оплату при розрахунках готівкою.
Був документ, та загув
Виходить, що і облік витрат, і відрахування з податку на додану вартість є незаконними. Адже вони зроблені на підставі простого шматочка білого паперу. Значить, ПДВ треба відновити, а витрата виключити з бази по прибутку. Плюс доплатити пені. І це якщо нечитаність чека виявить сам бухгалтер. Адже коли організація виявить помилку самостійно, це її звільняє від відповідальності. Звичайно, за умови сплати недоїмки і пені до подачі уточненої декларації (п. 4 ст. 81 НК РФ). А якщо проблему з чеком виявить інспектор при перевірці, то доведеться ще доплатити і штраф.
Тому краще заздалегідь подбати про збереження чеків. Так, якщо ви не впевнені, що чеки витримають «випробування часом», зробіть з них копії і завірте печаткою організації та підписом керівника.
Ну а що ж робити, якщо чек все ж вицвів і відновити його неможливо? Чи можна відстояти право на відрахування і залишити суму, яка була вказана в чеку, у витратах? На наш погляд, так.
І на закінчення хотілося б звернути увагу на такий момент. Як ми вже говорили, формально вицвілий чек можна прирівняти до його відсутності. А чи не можна організацію оштрафувати за сам факт відсутності чека?
Статті, що передбачає штраф саме за відсутність у покупця чека, немає ні в НК РФ, ні в КпАП РФ. Але в одному зі своїх листів Мінфін Росії прирівняв чек до первинного документа (лист від 05.01.04 № 16-00-17 / 2). А ось відсутність «первинки» вже визнається грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування. Таке порушення карається штрафом за статтею 120 Податкового кодексу.
Однак, на наш погляд, касовий чек не є первинним документом. Він не відповідає вимогам до «первинці», наведеним у статті 9 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Зокрема, на ньому немає підпису відповідальної особи. Підтверджує той факт, що чек не первинні документ, і судова практика (постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 03.12.04 у справі № А66-3701-04).
А Мінфін, надаючи чеку подібний статус, суперечить сам собі. Так, згідно з пунктом 15 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н), при реалізації товарів, продукції, робіт і послуг із застосуванням контрольно-касових машин допускається складання первинного документа не рідше одного разу в день. Причому такий документ складається саме на підставі касових чеків. Таким чином, якби касовий чек був первинним документом, то складати на його основі якийсь інший первинний документ вже було б не потрібно.