Купуючи програмний продукт, важливо встановити, які права передаються покупцеві: виняткові або невиключні. Давайте розберемося, що це таке.
Якщо ж розробник (правовласник) залишив виняткові права на програму за собою, а фірма отримала право використовувати її у своїй діяльності, то це означає, що вона придбала невиключні права.
Коли програма - нематеріальний актив
У податковому обліку нематеріальні активи також є амортизуються (п. 3 ст. 257 НК РФ). Але за умови, що вони використовуються у виробництві (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб фірми тривалий час і приносять організації економічну вигоду. Ну і звичайно ж обов'язкова наявність документів, що підтверджують існування нематеріального активу.
У податковому обліку первісна вартість активів, що амортизуються визначається як сума витрат на придбання (створення) і доведення до стану, придатного для використання, за винятком ПДВ і акцизів.
Якщо вартість програми менше 10 000 рублів, то витрати на її покупку списуються до складу інших витрат (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Строк корисного використання НМА визначається виходячи з терміну дії, зазначеного в договорі (п. 2 ст. 258 НК РФ). Якщо даний термін неможливо визначити, то норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності фірми).
У податковому обліку для амортизації НМА передбачено два методи: лінійний і нелінійний. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Амортизаційні суми відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Врахуємо невиключні права
Відображення витрат на покупку програми без передання виключних прав на неї буде залежати від того, визначено договором термін її використання чи ні.
У податковому обліку витрати на покупку програмного продукту відносять до інших витрат на підставі підпункту 26 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу. Списуються дані витрати рівномірно протягом строку корисного використання об'єкта (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Термін, протягом якого фірма має право користуватися програмою, може бути і не прописаний в договорі. У такому випадку організація встановлює його самостійно. Строк корисного використання затверджується наказом керівника компанії. Таким чином, вартість програми в бухгалтерському обліку відображається в складі витрат майбутніх періодів і списується поступово.
У податковому обліку ситуація дещо інша. Якщо за умовами договору вироблені витрати неможливо віднести до якогось періоду, то вони списуються на витрати в повному обсязі в момент виникнення. Тобто принцип рівномірного формування витрат, встановлений угодами з конкретними термінами, в даному випадку не застосовується.
Таким чином, при придбанні виняткових прав у іноземній компанії, які не здійснює діяльності на території РФ, російська організація виступала в ролі податкового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ). Якщо ж іноземна організація передавала невиключні права, то місце реалізації послуг встановлювалося за місцем перебування продавця. Тому дана угода не обкладалася ПДВ.
Програмні продукти, як правило, вимагають регулярного оновлення. У бухгалтерському обліку оплата оновлень враховується в складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБО 10/99 «Витрати організації»). У податковому обліку витрати на оновлення програми відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ ).
Л. Бойко, експерт-консультант компанії Правовест
Практична енциклопедія бухгалтера