Навіщо слід відображати відкладені податки у фінансовій звітності?
Ось таке питання я задала учасникам на одному зі своїх семінарів. Думки розділилися :-) Одні стверджували: для того щоб відобразити взаємозв'язок між бухгалтерським прибутком і величиною податку на прибуток за податковим обліком. Інші - щоб зіставити бухгалтерський і податковий облік. Треті, ніяковіючи, промовчали. З чого я зробила висновок, що варто висвітлити питання більш детально.
Отже, по суті, висловлені вище думки ніякої користі для інвестора як користувача звітності не несуть: інвестор і так в курсі, що вся звітність складена відповідно до законодавства, а нарахована величина податку на прибуток - це вже відбувся витрата поточного року. Все що потрібно знати інвесторові (або акціонеру) - це його майбутні ризики, пов'язані з поверненням / приростом інвестицій. Це означає, що глянувши на фінансову звітність, йому повинні бути зрозумілі і економічні наслідки, пов'язані з податком.
Оскільки користувачі звітності не мають доступу в податковому обліку (згідно з яким і відбувається розрахунок оподатковуваного прибутку), то дані фінансового обліку (будь-то бухгалтерський облік, облік за МСФЗ або управлінський облік) можуть не дати повного розуміння того, чи має компанія будь-яким преференціями по податкової економії в майбутніх звітних періодах або додатковими зобов'язаннями по податках, які "спливуть" (реалізуються) в наступних звітних періодах. Сигналізувати про такі податкові наслідки ми (як укладачі звітності) повинні саме на рівні фінансової звітності. Це вносить достовірність в нашу звітність.
Таким чином, на рівні звітності з'являються дві додаткові статті: Відкладені податкові активи (в складі необоротних активів) та Відкладені податкові зобов'язання (у складі Довгострокових зобов'язань) - які і сигналізують про майбутню економії (ВПА) або майбутні витрати з податку на прибуток (ВПЗ) . Ми як фінансисти з вами знаємо, що "з повітря" ВПА і ВПЗ з'явиться не можуть, оскільки вся звітність будується методом подвійного запису. Тому очевидно, що ВОНА або ВОНО виникають в кореспонденції до статті, що належить до Звіту про прибутки і збитки, з Витратою з податку на прибуток.
Здорово! Тобто виходить, що при застосувати ПБУ 18/02 (для цілей РСБУ) або IAS 12 (для цілей МСФЗ), які регулюють правила відображення відкладених податків, поява ВОНА або ВОНО в балансі обумовлено коригуванням поточного податку на прибуток, взятого з податкової декларації, що наближає нас до реальної картини бізнесу.
Отже, якщо компанія все-таки обрала для себе шлях невідображення відкладених податків в звітності, то поточний податок на прибуток у фінансовій звітності буде дорівнює податку на прибуток з податкової декларації, і ніяких додаткових коригувань проведено не буде. Це правомірно використовувати, на мій погляд, тільки в тих випадках, коли розбіжності між податковим обліком і фінансовим обліком несуттєво. В іншому випадку, незастосування цих стандартів неминуче призведе до спотворення звітності.