Чи можна виписати одну підсумкову податкову накладну останнім числом місяця відповідно до видаткової накладної, а не датою авансу?
Підприємство продає паливо за паливними картками. Аванс від покупця приходить на картку і списується в міру вибірки палива протягом місяця. Податкову накладну на аванс неможливо виписати правильно, оскільки невідомо, яке паливо потім заправить клієнт і за якою ціною.
Чи можна виписати одну підсумкову податкову накладну останнім числом місяця відповідно до видаткової накладної, а не датою авансу? Чи можемо ми застосувати п. 15 Порядку виписки податкових накладних про безперервності поставок?
Попутно зауважимо, що паливна карта - це платіжна картка, спеціальний платіжний засіб у вигляді пластикової чи іншого виду картки, яка використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника з метою оплати вартості товарів.
Таким чином, отримання грошових коштів від покупця за допомогою паливної карти до фактичного відпуску йому палива означає звершення першої події для мети виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. На таку дату постачальник - платник ПДВ зобов'язаний виписати податкову накладну (п. 187.1 та п. 201.7 ПКУ). А покупець, природно, буде вимагати таку накладну для цілей відображення податкового кредиту.
Для даної ситуації можна запропонувати вказати в договорі номера паливних карт і відповідний їм вид палива. Тоді після отримання передоплати в податковій накладній можна буде визначити вид палива, передбачуваного до відпустки, його ціну на дату передоплати і розрахувати кількість. Водієві, яка подала паливну карту, за якою проведена передоплата, доведеться відпускати то паливо, яке відповідає пред'явленої паливної карті відповідно до умов договору.
Якщо ж поставка палива покупцям здійснюється транспортом і є товаросупровідні документи або покупці здійснюють самовивезення палива і надають такі документи, то при наявності безперервних або ритмічних поставок і при постійних зв'язках із покупцями можна, керуючись п. 15 Порядку № 1379, виписувати зведену податкову накладну кожному такому покупцеві не рідше одного разу на місяць. Відповідні умови рекомендується включити в договір з покупцем.
Згідно п. 201.7 ПКУ податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Недотримання цієї норми розглядається як порушення порядку ведення податкового обліку. Якщо таке порушення призведе до заниження податкових зобов'язань поточного податкового періоду, то до платника за результатами податкової перевірки можуть бути застосовані фінансові санкції, передбачені ст. 123 ПКУ, та адміністративні штрафи до посадових осіб (ст. +1631 КоАП). Якщо ж порушення полягатиме тільки в неправильній датою виписки податкової накладної (правильна і неправильна дата в одному податковому періоді), то вважаємо, що до посадової особи постачальника можуть застосувати тільки адмінштраф. У той же час покупець під час перевірки може позбутися права на податковий кредит, так як в податковій накладній буде вказано неправильний обов'язковий реквізит - дата виписки податкової накладної (п. 201.1 ПКУ).
Ірина Киян
керівник відділу консалтингу АФ «АленАудіт»
Максим Зіньковський
консультант з питань бухгалтерського та податкового обліку АФ «АленАудіт»