МСФЗ (IAS) 17 «Оренда»
Оренда - це угода, за якою орендодавець в обмін на плату або серію платежів передає орендарю право користування активом протягом встановленого періоду часу.
Мінімальні орендні платежі - це платежі, які орендар зобов'язаний або може бути зобов'язаний вчинити протягом терміну оренди.
Фінансова оренда - це оренда, за умовами якої відбувається передача основних ризиків і вигод, пов'язаних з володінням активом. При цьому право власності може і не бути передано.
Операційна оренда - будь-яка оренда, яка не є фінансовою.
Ознаки фінансової оренди
1. До кінця терміну оренди право власності на об'єкт оренди переходить до орендаря
2. Орендар отримує право купити об'єкт оренди за ціною. значно нижчою за справедливу вартість на дату реалізації цього права і це дуже ймовірно на початку терміну оренди
3. Термін оренди складає значну частину строку економічної експлуатації активу
4. На момент укладення договору оренди теперішня вартість мінімальних орендних платежів становить істотну частку всієї справедливої вартості об'єкта оренди
5. Орендовані активи носять спеціалізований характер. що тільки орендар може користуватися ними без істотних модифікацій
Облік Орендаря по фін.аренде
Первісне визнання фінансової оренди:
Дт Актив по фін.аренде
.... Кт Зобов'язання по фін.аренде
Зізнаються Довгостроковий актив і Зобов'язання з фінансової оренди в однаковій сумі, найменший з:
Дисконтована вартість мінімальних орендних платежів АБО
Справедлива вартість орендованого майна - сума, на яку можна обміняти актив або врегулювати зобов'язання під час здійснення угоди між добре обізнаними, зацікавленими та незалежними одна від одної сторонами (відрізняється від IFRS 13).
Зобов'язання розділяється на Короткострокове (капітал +%), погашення в наступному звітному періоді і Довгострокове (капітал) при відображенні в ОФП.
Амортизація орендованого активу
Амортизація нараховується відповідно до МСФЗ (IAS) 16 або (IAS) 38. Якщо є перехід права власності, то термін амортизації дорівнює терміну корисного використання. Якщо переходу права власності немає, то термін дорівнює найменшому з терміну оренди або строку його корисного використання.
Методи: Актуарний. заснований на застосуванні ефективної ставки
Кумулятивний - заснований на сумі чисел
Повинні відображатися в звіті про сукупний дохід таким чином, що б виходила приблизно постійна процентна ставка на залишок зобов'язання для кожного періоду.
Дт Фінансові витрати (розраховані% платежі) - ОСД
Кт Заборгованість по фін.аренде (% складова) - ОФП
Регулярні орендні платежі
Відображаються в ОФП і включають погашення зобов'язання по фін.аренде: виплата взятого в позики капіталу і фінансові (процентні) платежі.
Облік Орендодавця по фін.аренде
Орендодавці повинні відображати в ОФП активи, здані в фін.аренду, як дебіторську заборгованість в розмірі, що дорівнює чистим інвестиціям в оренду.
Дт Дебіторська заборгованість
...... Кт Актив
Чисті інвестиції в оренду - це сума валових інвестицій, дисконтована з використанням ставки відсотка, що мається на увазі в договорі оренди = Валові інвестиції * Фактор дисконтування.
Валові інвестиції - це сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості, на яку орендодавець має право.
Неодержаний фінансовий дохід = Валові інвестиції - Чисті інвестиції, визнається фінансовим (%) доходом протягом терміну оренди.
НІ передачі ризиків і вигод, пов'язаних з орендованим активом, тому актив враховується в ОФП орендодавця.
Орендар: Витрати з операційної оренди - ОСД
Орендодавець - Доходи з операційної оренди - ОСД
Витрати і доходи з операційної оренди відображаються відповідно до принципу нарахування, тобто незалежно від оплати. Приклад: оренда 3-й року, а оплата тільки з другого: сума ділиться на 3-й року і доходи / витрати нараховуються рівномірно протягом 3-х років, при цьому утворюються ДЗ / КЗ.
Оренда нерухомості: земля + будинок
З метою класифікації оренди земля і будівля розглядаються окремо
Земля: якщо немає переходу права власності, то оренда операційна
Якщо спочатку виникають витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням угоди, то вони оцінюються як пов'язані з орендою витрати і враховуються, так само як і попередня оплата орендних платежів.
Будівля: класифікація оренди згідно з ознаками.
Якщо одна або обидві частини договору оренди є фінансову оренду, мінімальні орендні платежі повинні бути розподілені між землею і будівлями пропорційно їх справедливої вартості на дату початку оренди. Якщо розподілити не можна - то класифікується як фін.аренда.
Продаж з Зворотною операційної орендою
1. Ціна реалізації відповідає справедливій вартості = Прибуток / Збиток визнаються відразу в ОПУ
2. Ціна реалізації більше справедливої вартості: ЦР> СправС> БС, то
ЦР - СправС = відкладається і визнається протягом строку оренди
СправС - БС = визнається негайно
3. Ціна реалізації менше справедливої вартості СправС> ЦР = Прибуток / Збиток визнається негайно у ОПУ.
4. Виключення СправС> ЦР, якщо цей Збиток компенсується майбутніми орендними платежами нижче ринкової вартості, то цей збиток відкладається і визнається протягом оренди.
Продаж з Зворотною фінансовою орендою
1-й підхід: Угода фінансування / застосовувати на іспиті /
Орендований актив повинен бути відображений за попередньою балансовою вартістю, а потім враховуватися в тому ж порядку що і раніше. Отримані ДС підлягають обліку як зобов'язання.
2-й підхід: Угода як продаж
Актив, отриманий за договором зворотної фінансової оренди, повинен бути переоцінений за справедливою вартістю або до дисконтований вартості мінімальних орендних платежів, якщо вона нижче. Одночасно визнається зобов'язання з фінансової оренди на ту ж суму.
Операційна оренда будинку при його зміні
Зворотній операційна оренда