Пільга з ПДВ на надання благодійної допомоги надається за вибором платника податків, а ось до витрат з податку на прибуток витрати включити точно не вдасться.
Ключові слова: благодійна діяльність; благодійник; благоотримувач; благодійна організація.
VAT exemption for charitable assistance is provided by the taxpayer's choice, but to include expenses in the cost of income tax will not succeed.
Key words: charity; beneficiaries; charitable organization.
Під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян і юридичних осіб за безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, в тому числі грошових коштів, безкорисливого виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки (ст. 1 Федерального закону №135 ФЗ).
Головна відмінність благодійної діяльності від іншої допомоги, наприклад безоплатного спонсорства, є те, що вона повинна відповідати конкретним суспільно-корисною цілям, не пов'язаним з отриманням прибутку або політики. Перелік цілей благодійної діяльності є закритим (ст. 2 Федерального закону №135-ФЗ).
Напрямок грошових та інших матеріальних засобів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп і кампаній благодійною діяльністю не є.
Законодавство про благодійну діяльність складається з відповідних положень Конституції Російської Федерації, Цивільному кодексі України, Федерального закону № 135-ФЗ, інших федеральних законів і законів суб'єктів Російської Федерації.
Законодавство про благодійну діяльність не поширюється на відносини, що виникають при формуванні цільового капіталу, довірчому управлінні майном, що є цільовий капітал, використанні доходів, отриманих від довірчого управління майном, що є цільовий капітал (ст. 3 Закону України №135-ФЗ).
Відповідно до ст. 4 Федерального закону № 135-ФЗ здійснювати благодійну діяльність можуть безперешкодно громадяни та юридичні особи, з утворенням або без утворення благодійної організації. Вони є учасниками благодійної діяльності, а також громадяни та юридичні особи, в інтересах яких здійснюється благодійна діяльність: благодійники; добровольці; благоотримувачі. Визначення учасникам дано в ст. 5 Федерального закону № 135-ФЗ.
Благодійники - особи, які здійснюють благодійні пожертвування в формах:
- безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі у власність майна, в тому числі грошових коштів і (або) об'єктів інтелектуальної власності;
- безкорисливого (безоплатного або на пільгових умовах) наділення правами володіння, користування і розпорядження будь-якими об'єктами права власності;
- безкорисливого (безоплатного або на пільгових умовах) виконання робіт, надання послуг.
Благодійники мають право визначати цілі і порядок використання своїх пожертв.
Добровольці - фізичні особи, які здійснюють благодійну діяльність у формі безоплатного виконання робіт, надання послуг (добровольчої діяльності).
Благоотримувачі - особи, які отримують благодійні пожертви від благодійників, допомогу добровольців.
Відповідно до ст. 12 Федерального закону 135-ФЗ благодійні організації мають право здійснювати благодійну діяльність, спрямовану на досягнення цілей, для яких вона створена.
Благодійна організація має право займатися діяльністю по залученню ресурсів та веденню позареалізаційних операцій, а також здійснювати підприємницьку діяльність тільки для досягнення цілей, заради яких вона створена, і цих цілей.
Благодійні організації створюються у формах громадських організацій (об'єднань), фондів, установ (якщо її засновником є благодійна організація) і в інших формах, передбачених федеральними законами для благодійних організацій (ст. 7 Закону № 135-ФЗ).
Джерела формування майна благодійної організації визначені ст. 15 Федерального закону №135-ФЗ.
При перевищенні доходів благодійної організації над її витратами сума перевищення не підлягає розподілу між її засновниками (членами), а спрямовується на реалізацію цілей, заради яких ця благодійна організація створена. Іноземні громадяни, особи без громадянства, іноземні і міжнародні організації також мають право виступати учасниками благодійної діяльності на території Російської Федерації відповідно до ст. 22 Федерального закону №135-ФЗ.
Таким чином, діяльність організації визнається благодійної при виконанні наступних умов:
- набувачем благодійної допомоги є некомерційна організація або фізична особа;
- допомога використовується благодійником в встановлених цілях.
Благодійна діяльність містить в собі дарування (безоплатну передачу). У Цивільному кодексі України в разі дарування застосовуються положення гл. 32 «Дарування». Відповідно до ст. 582 ГК РФ дарування речі або права в загальнокорисних цілях визнається пожертвуванням.
Пожертвування майна громадянину повинно бути, а юридичним особам може бути обумовлено жертводавцем використанням цього майна за певним призначенням. При відсутності такої умови пожертвування майна громадянину вважається звичайним даруванням, а в інших випадках пожертвуване майно використовується обдаровуваним відповідно до призначення майна.
Юридична особа, яка приймає пожертвування, для використання якого встановлене певне призначення, повинне вести відособлений облік всіх операцій по використанню пожертвуваного майна.
Якщо законом не встановлено інший порядок, у випадках, коли використання пожертвуваного майна відповідно до зазначеного жертводавцем призначенням стає внаслідок обставин, що змінилися неможливим, воно може бути використано за іншим призначенням лише за згодою жертводавця, а в разі смерті громадянина-жертводавця або ліквідації юридичної особи - жертводавця за рішенням суду. При цьому гл. 32 ЦК України містить вимогу про те, що договір може бути укладений в усній формі, за винятком ряду випадків (Федеральний закон № 135-ФЗ вимог про укладення договору не містить):
- Договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі у випадках, коли:
- дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує три тисячі рублів;
- договір містить обіцянку дарування в майбутньому.
У випадках, передбачених в цьому пункті, договір дарування, досконалий усно, мізерний.
- Договір дарування нерухомого майна підлягає державній реєстрації (ст. 574 ЦК України).
Договір дарування, досконалий при таких умовах в усній формі, нікчемний (п. 3 ст. 574 ЦК України).
Таким чином, якщо сума благодійних внесків перевищує 3000 руб, то з набувачем благодійної допомоги повинен бути укладений договір дарування. При цьому ст. 575 ГК РФ забороняє дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян:
Витрати на благодійність на підставі п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації» визнаються іншими витратами.
Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (п. 17 ПБУ 10/99). Визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
Для відображення в бухгалтерському обліку використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати», субрах. «Інші витрати», або транзитом через рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
Передача товару або перерахування грошових коштів в благодійних цілях ПДВ не обкладається. Це підтверджується тим, що відповідно до подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягають обкладанню ПДВ на території Російської Федерації передача товарів (виконання робіт, надання послуг), передача майнових прав безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федеральним законом «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів. На підставі подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти.
- договори (контракти) платника податків з набувачем благодійної допомоги на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) в рамках надання благодійної діяльності;
- копії документів, що підтверджують прийняття на облік набувачем благодійної допомоги безоплатно отриманих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
- акти та інші документи, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) в рамках благодійної діяльності товарів (робіт, послуг).
Таким чином, пільга по ПДВ застосовується тільки в тому випадку, якщо допомога відповідає поняттю благодійництво та є документальне підтвердження.
При цьому платник податків має право відмовитися від цієї пільги, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем обліку в строк не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання (п. 5 ст. 149 НК РФ ).
Така відмова або призупинення можливі тільки по відношенню до всіх здійснюваних платником податку операцій, передбачених одним або декількома підпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.
Не допускається, щоб подібні операції звільняти чи не звільняти від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг). Не допускається відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року.
У даній ситуації платник податків отримує право прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ по придбаних для благодійних цілей товарам (ст. 171, 172 НК РФ).
Під майном у цьому Кодексі розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
На підставі ст. 128 ГК РФ до об'єктів цивільних прав належать речі, вкпючая гроші і цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; охоронювані результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.
Виходячи з цього, в бухгалтерському обліку виникне постійна різниця, яка утворює постійне податкове зобов'язання (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»).
Приклад 1.Компанія ТОВ «Астра» вирішила придбати комп'ютери для передачі в дитячий будинок 1 в благодійних цілях. Вартість комп'ютерів склала 20 000 руб. в т.ч. ПДВ 3050 руб. Відображення в бухгалтерському обліку:
50 000 руб. - отримані грошові кошти на здійснення благодійної діяльності
- здійснені відповідно до законодавства Російської Федерації про некомерційні організації внески засновників (учасників, членів), пожертвування, які визнаються такими відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації, доходи у вигляді безоплатно отриманих некомерційними організаціями робіт (послуг), виконаних (наданих) на підставі відповідних договорів (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- кошти та інше майно, майнові права, які отримані на здійснення благодійної діяльності (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).
У податковому обліку не підлягає амортизації майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Якщо отримане майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги використані не за цільовим призначенням, надходження відносяться на позареалізаційні доходи (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів у складі декларації з податку на прибуток.
1 Якщо одержувачем виступає комерційний дитячий будинок, дитячий садок, то це вже не підпадає під визначення благодійної діяльності. В даному випадку буде безоплатна передача чи дарування. При цьому ст. 575 ГК РФ не допускається дарування між комерційними організаціями подарунків понад 3000 руб.