У фінансовому відомстві вибрали самий невигідний для платників варіант розрахунку ЕНВД в тому випадку, коли компанія на одній і тій же площі надає послуги громадського харчування та продає товари в роздріб. Якщо в інвентаризаційних документах приміщення не розділене, то єдиний податок за кожним видом діяльності потрібно розраховувати з усією площі об'єкта. Фактично це означає, що компанія заплатить податок двічі.
Якщо справа дійде до судового розгляду, то швидше за все рішення буде винесено виходячи з площі приміщення, яка дійсно використовується для того чи іншого виду діяльності.
ПОЗИЦІЯ МІНФІНУ призведе до подвійного оподаткування
Відповідь фінансового відомства не порадує компанії, що зіткнулися з такою проблемою. Мінфін Росії вважає, що для розрахунку ЕНВД по кожному виду діяльності потрібно брати загальну площу приміщення, яка використовується для надання послуг громадського харчування та для роздрібної торгівлі. Тобто з однієї і тієї ж площі компанія заплатить податок двічі.
ТОВ «Мегаполіс» належить приміщення площею 70 кв. м. У цьому приміщенні компанія надає послуги громадського харчування та торгує в роздріб. Торговий зал займає 60 кв. м. Частина цієї площі використовується для надання послуг громадського харчування. Але при цьому в інвентаризаційних і правовстановлюючих документах площі торгового залу і залу обслуговування відвідувачів не розділені.
Базова прибутковість по роздрібній торгівлі становить 1800 руб. в місяць (за 1 кв. м площі торгового залу).
Базова прибутковість по послугах громадського харчування становить 1000 руб. в місяць (за 1 кв. м площі залу обслуговування відвідувачів).
Скориставшись роз'ясненням Мінфіну Росії, розрахуємо податкову базу для обчислення ЕНВД за квартал (базова прибутковість береться без урахування коефіцієнтів К1 і К2). Тоді податкова база складе 504 000 руб. ((1800 руб. / Кв. М * 3 міс. * 60 кв. М) + (1000 руб. / Кв. М * 3 міс. * 60 кв. М)).
ЯК УНИКНУТИ ПРЕТЕНЗІЙ КОНТРОЛЕРІВ
Несправедливість такого підходу Мінфіну Росії очевидна. У той же час фахівці фінансового відомства мають рацію в тому, що Податковий кодекс не передбачає розподілу площі торгового залу (залу обслуговування відвідувачів), якщо в одному приміщенні здійснюються два види діяльності.
Щоб уникнути претензій перевіряючих, доведеться фізично розділити приміщення на торговий зал і зал обслуговування відвідувачів. Наприклад, поставити перегородку, яка розмежує відповідні зони. Крім того, всі зміни потрібно оформити документально. Адже в статті 346.27 НК РФ сказано, що площі торгового залу і залу обслуговування відвідувачів визначаються на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.
Фахівці Мінфіну Росії в листі від 21.12.04 № 03-06-05- 05/43 детально розписали, що вони розуміють під такими документами. Це можуть бути будь-які документи, що містять інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень, а також відомості, що підтверджують право на користування об'єктом (технічний паспорт, плани, схеми, експлікації, договір купівлі-продажу або оренди (суборенди) приміщення або його частини, дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику і т. п.).
На практиці податківці визначають площу торгового залу і залу обслуговування відвідувачів на підставі даних інвентаризаційного обліку (технічних паспортів, поверхових планів, експлікаций, довідок, які видає ФГУП «Ростехинвентаризация»). Є приклади, коли судді підтримували контролерів і виносили рішення виходячи з даних, які містилися в технічних паспортах на приміщення. Платники не переконали суддів у тому, що фактично використовували менші площі (див. Постанови ФАС Далекосхідного від 16.05.08 № Ф03-А59 / 08-2 / 1400, Уральського від 21.04.08 № Ф09-1618 / 08-С3 округів.).
СУДДІ ВРАХОВУЮТЬ фактично використовуються ПЛОЩА
На щастя, в більшості випадків судді не поділяють формальний підхід податківців. Тому у компаній і підприємців є хороші шанси відстояти в суді своє право не платити ЕНВД по кожному виду діяльності з загальної площі приміщення, навіть якщо в інвентаризаційних документах наведені дані тільки в цілому по об'єкту.
У свою чергу платник податків може сам надати суду документи, які підтвердять розмір приміщення, фактично використовується як торгового залу або залу обслуговування відвідувачів (див. Таблицю «Які документи прийме суд»).
Є приклади, коли судді підтвердили право компанії розділити порівну приміщення, яке використовується для двох видів діяльності. І відповідно з однієї половини розрахувати єдиний податок з роздробі, а з іншого - по громадському харчуванню (постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 29.12.05 № А19-18897 / 04- 40-41-Ф02-6473 / 05-С1, від 20.04. 05 № А19-18897 / 04-40-Ф02-1506 / 05-С1). Однак не відомо, як поставляться до такого підходу судді в інших округах. Крім того, цей спосіб не вигідним для платників, якщо площа, яка використовується для надання послуг громадського харчування, набагато більша за площу, на якій відбувається торгівля.
ЯКІ ДОКУМЕНТИ ВІЗЬМЕ СУД