Якщо російська організація, що працює під закордонним брендом, надає іноземному партнеру маркетингові послуги з дослідження кон'юнктури ринку (наприклад, з метою відкриття мережі ресторанів швидкого харчування), серед інших нюансів, пов'язаних з оподаткуванням названих послуг, виникає необхідність вивчення особливостей обчислення ПДВ. Цим ми і займемося в рамках даної статті.
Надання маркетингових послуг як об'єкт оподаткування
Документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є (п. 4 ст. 148 НК РФ):
1) контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
2) документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
За документ, що підтверджує факт надання послуг, можна розглядати акт, підписаний сторонами договору, звіт про виконану роботу, а також інший документ, відповідний до звичаїв ділового обороту та вимогам бухгалтерського законодавства до первинних облікових документів.
Визначення маркетингових послуг з метою гл. 21 НК РФ
Розрахунок податку та заповнення декларації
Якщо предмет укладеного з іноземним партнером договору відповідає опису маркетингових послуг, наведеному вище, то можна стверджувати, що надані послуги:
- не утворюють об'єкта обкладення ПДВ, якщо замовник послуг не здійснює діяльність на території РФ (варіант 1);
- утворюють об'єкт оподаткування ПДВ, якщо замовник послуг здійснює діяльність на території РФ (варіант 2).
Тому організація - виконавець послуг має вибрати правильний для себе варіант, проаналізувавши статус свого іноземного замовника.
Розберемо розвиток ситуації за обома варіантами.
Варіант 1. Територія РФ не являетсяместом реалізації послуг
Варіант 2. Територія РФ є місцем реалізації послуг
Спочатку необхідно визначити ставку податку, яка застосовується при наданні маркетингових послуг. Згідно п. 3 ст. 164 НК РФ оподаткування проводиться за податковою ставкою 18% у випадках, не зазначених в п. П. 1, 2 і 4 ст. 164 НК РФ.
У п. 1 ст. 164 НК РФ перераховані операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0%. Перелік цих операцій є закритим, і маркетингових послуг в ньому немає.
У п. 2 ст. 164 НК РФ перераховані операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 10%, і надання маркетингових послуг серед них теж не пойменовано.
Пункт 4 ст. 164 НК РФ називає випадки, в яких податок обчислюється за розрахунковою ставкою, - в даній ситуації він також не застосовується.
Виходить, що надання маркетингових послуг на території РФ обкладається ПДВ за ставкою 18%.
В цьому випадку в податковій декларації з ПДВ за відповідний податковий період необхідно заповнити розд. 3 "Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями, оподатковуваним по податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації".
У графах 3 і 5 по рядку 010 відображаються податкова база, яка визначається за загальними правилами, і сума податку за податковою ставкою 18%.
При наданні маркетингових послуг іноземному партнеру виконавець визначає місце їх реалізації з урахуванням інформації про те, де веде свою діяльність замовник послуг. Якщо місцем здійснення діяльності замовника є РФ, то і місцем реалізації маркетингових послуг слід вважати РФ. У цьому випадку ПДВ обчислюється за ставкою 18% у загальновстановленому порядку. Якщо місцем здійснення діяльності замовника територія РФ не є, то і маркетингові послуги не вважаються наданими в РФ. В результаті об'єкт оподаткування ПДВ взагалі не виникає.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: