Не рідкість, коли бухгалтер, виплачуючи ту чи іншу суму працівникові, задається питанням: а чи обкладається ця виплата ПДФО та страховими внесками? А чи враховується вона для цілей оподаткування?
Податкова служба дозволила продавцям, які виставили покупцеві рахунок-фактуру на папері, не роздруковувати другий примірник документа, що залишається у себе, а зберігати його в електронному вигляді. Але при цьому він обов'язково повинен бути підписаний посиленою кваліфікованої ЕП керівника / головного бухгалтера / уповноважених осіб.
У родині Калькуляторів на нашому сайті поповнення! На допомогу бухгалтерам ми розробили онлайн-калькулятор розрахунку допомоги по Бір.
Видача підзвітних сум може проводитися або на підставі письмової заяви підзвітної особи, або за розпорядчим документом самої юрособи.
Л.А. Еліна, економіст-бухгалтер
Особливості обліку операцій лізингоодержувачем, які застосовують спрощену систему
Редакція дякує Шіхалеву Ольгу Миколаївну, головного бухгалтера ТОВ «Поліграф-Центр», м Прокоп'євськ Кемеровської області, за запропоновану тему статті.
Часто предмет лізингу за умовами договору враховується на балансі лізингоодержувача. Це може бути вигідно лізингодавцю (якщо він - на загальній системі оподаткування): нікому тоді не доведеться платити податок на майно, адже спрощенці від нього звільнені. Також, як правило, в кінці терміну дії договору передбачено викуп предмета лізингу. Цю ситуацію ми і візьмемо за основу. А в ході розгляду будемо звертати увагу на відмінності, які треба врахувати в інших ситуаціях (якщо лізингу не викупної або предмет лізингу враховує на своєму балансі лізингодавець).
Враховуємо предмет лізингу
Як тільки ви отримаєте від лізингодавця предмет лізингу, треба буде визначитися, як його врахувати. Адже спрощенців від бухгалтерського обліку основних засобів ніхто не звільняв.
У бухобліку це основний засіб
Потім для цілей бухобліку вам треба встановити термін корисного використання (СПІ). Якщо ви плануєте користуватися предметом лізингу та після його викупу, то термін використання повинен бути більше терміну договору лізинг а п. 20 ПБО 6/01. Наскільки саме більше - вирішувати вам. Для цього треба визначити, скільки прослужить конкретне майно.
Буває, що лізингові компанії відмовляються укладати договір без включення в нього умови про викуп предмета лізингу. Хоча за час дії договору лізингове майно може повністю прийти в непридатність, і навряд чи ви будете користуватися ним після викупу. Якщо у вас - саме такий варіант, встановіть термін використання хоча б на 1 місяць більше, ніж термін лізингового договору. Так ви позбавите себе від зайвих питань перевіряючих.
Бухгалтерську вартість предмета лізингу треба враховувати при визначенні загальної вартості основних засобів. І якщо залишкова вартість всіх ОС і НМА більше 100 млн руб. то доведеться попрощатися з спрощенки й подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу
"Для цілей дотримання обмеження, передбаченого для визначення можливості застосування спрощеної систем и подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. залишкову вартість предмета лізингу треба визначати за правилами бухобліку (за умови, що це основний засіб відповідає ознакам амортизується майна і підлягає амортизації відповідно до гл. 25 НК РФ) ".
Якщо за умовами договору предмет лізингу повинен враховуватися на балансі лізингодавця, то у вас все просто. Ви врахуєте його в якості основного засобу тільки після викупу.
Якщо ж ви враховуєте предмет лізингу у себе на балансі, але не будете його викуповувати, то в бухгалтерському обліку:
- ставите його на облік як основний засіб;
- встановлюєте термін корисного використання, що дорівнює терміну договору лізингу;
- нараховуєте амортизацію.
Після закінчення терміну дії лізингового договору повертаєте предмет лізингу лізингодавцю, виключивши його зі складу своїх ОС.
У податковому обліку є особливості
У спрощенців в податковому обліку основні засоби з'являються, за умови їхнього визнання амортизируемим майном за правилами гл. 25 НК Р Ф п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Лізингоодержувачі - платники податку на прибуток нараховують амортизацію по лізинговому майну, якщо воно враховується на їх баланс е п. 1 ст. 256. п. 10 ст. 258 НК РФ. А це означає, що і для спрощенців отриманий предмет лізингу - теж основний засіб.
З одного боку, лізингове майно - основний засіб, а з іншого - у витратах його врахувати не можна аж до самого викупу. Одну і ту ж норму для бухобліку бачимо, а для податкового обліку - вже не бачимо
Тільки не будемо забувати, що ви враховуєте лізингові платежі як самостійні витрати (про що ми поговоримо нижче) і вони ж закладені в первісної бухгалтерської вартості основного засобу. Двічі списувати на витрати одні й ті ж суми, сплачені лізингодавцю, нам ніхто не дасть. Тому в якості витрат на придбання ОС можна списати лише оплачені додаткові витрати, пов'язані з придбанням предмета лізингу, і його оплачену викупну вартість. Але все одно в підсумку при такому підході все, що сплачено лізингодавцю і іншим організаціям за супутні роботи і послуги, можна відразу списувати на витрати.
Виходить так: предмет лізингу - це основний засіб, частина його оплачена, проте в податковому обліку витрат на його придбання не може бути аж до викупу предмета лізингу.
"Протягом терміну дії договору лізингу лізингоодержувач при розрахунку податку враховує тільки витрати на лізингові платежі (навіть якщо він враховує предмет лізингу на своєму балансі) подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 ст. 28 Федерального закону від 29.10.98 № 164-ФЗ. Якщо договором передбачено викуп предмета лізингу, то лізингоодержувач не має права списати викупну ціну предмета лізингу на витрати до моменту самого викупу. Оскільки викупна ціна повинна враховуватися окремо як витрата на придбання основного коштів а подп. 1 п. 1. п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При цьому Податковий кодекс встановлює особливі правила для визнання таких витрат ".
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу
Як ви пам'ятаєте, вартість свого ОС можна врахувати у витратах протягом першого календарного року його використання. Робити це потрібно рівними частинами на останнє число кожного квартал а абз. 8 п. 3 ст. 346.16. подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
А якщо викупна ціна предмета лізингу з урахуванням ПДВ та ваші додаткові витрати (які можуть виникнути в зв'язку з купівлею) будуть менше 40 тис. Руб. то для цілей податкового обліку у вас взагалі не буде основного засобу. У вас буде майно, яке ви зможете відразу після оплати врахувати як матеріальні витрати и подп. 3 п. 1. п. 2 ст. 254. подп. 5 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Адже в експлуатацію ви ввели лізингове майно вже давно.
Поточні лізингові платежі - самостійний витрата
Для документального підтвердження витрат на такі платежі вам знадобляться:
Щомісячні акти надання лізингових послуг (так само як і при оренді) складати не потрібно.
В общем-то, все просто. Але щоб все було ідеально, потрібно звернути увагу на кілька моментів.
РАДА 1.Спісивайте на витрати тільки лізингові платежі, «очищені» від викупної вартості.
попереджаємо керівника
Щоб не було проблем з податківцями, в договорі лізингу краще чітко прописати, яка викупна ціна (вона може бути невеликий) і коли її треба платити (краще в кінці терміну дії договору).
Але легше не ходити по судах, а спробувати домовитися з лізингодавцем про встановлення відносно невелику ціну викупу, яку треба заплатити в кінці терміну дії договору. Якщо ж це не вдасться і вам доведеться платити викупну ціну протягом всього терміну дії договору лізингу, попросіть лізингодавця хоча б чітко прописати, скільки і за що ви платите. Причому лізингодавцю (якщо він платить податок на прибуток) це теж потрібно. Адже надходження в рахунок викупної ціни він може враховувати як аванс і не платити з них «прибутковий» податок аж до самого викупу.
РАДА 2.Следіть за тим, щоб не списувати до витрат аванси за лізинговими платежами. Адже незважаючи на те що спрощенці рахують прибутки і витрати за касовим методом, списувати аванси на витрати їм ніхто не дозволяється т п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Якщо ви оплачуєте лізингові платежі заздалегідь, то у витратах їх можна врахувати тільки після закінчення місяця, до якого належить платіж (або його частина).
При порушенні цього порядку дії платника податків можуть бути розцінені як грубе порушення правил обліку доходів і витрат. І до нього можуть бути застосовані заходи податкової відповідальності, передбачені ст. 120 НК РФ: штраф в розмірі 10 тис. Руб. п. 1 ст. 120 НК РФ або 30 тис. Руб. (Якщо така помилка повторюється протягом декількох ле т п. 2 ст. 120 НК РФ) ".
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу
Приклад. Облік предмета лізингу на балансі лізингоодержувача
/ Умова / За умовами договору лізингу предмет лізингу (виробниче обладнання) враховується на балансі лізингоодержувача.
Договір укладено на 3 роки з правом подальшого викупу. Викупна вартість обладнання - 826 000 руб. (Без ПДВ - 700 000 крб. ПДВ - 126 000 руб.). Вона виплачується в кінці терміну дії договору.
Загальна сума поточних лізингових платежів - 3 540 000 руб. (Самі платежі - 3 000 000 руб. ПДВ - 540 000 руб.). Щомісячний лізинговий платіж дорівнює 98 333,33 руб. (Платіж - 83 333,33 руб. ПДВ - 15 000 руб.).
/ Рішення / В бухобліку лізингоодержувач визначає вартість обладнання як суму всіх платежів, передбачених договором лізингу: поточні платежі плюс викупна ціна (і все з урахуванням ПДВ). Вона дорівнює 4 366 000 руб. (3 540 000 руб. + 826 000 руб.). На витрати вартість обладнання списується в бухобліку через амортизацію.
У розділі I Книги обліку доходів і витрат зроблені такі записи.
Визначаємося, як врахувати витрати на монтаж предмета лізингу
Подивимося, чи можна врахувати при розрахунку «спрощеного» податку витрати на монтаж предмета лізингу, якщо за умовами лізингового договору він покладено на вас.
Таке ж питання може виникнути і з урахуванням інших додаткових витрат, пов'язаних з отриманням лізингового майна і початком роботи на ньому. Однак деякі витрати (наприклад, транспортні) можна закамуфлювати під свої поточні витрати, не пов'язані з лізингом. А ось монтаж замаскувати не завжди вдається. Тому йому - особлива увага.
ПОЗИЦІЯ 1.Расходи на монтаж можна врахувати як поточні.
У закритому переліку спрощенців подібних витрат немає. Однак монтажні роботи цілком підходять під поняття робіт виробничого характеру а подп. 6 п. 1 ст. 254. подп. 5 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Адже до таких робіт відносяться, зокрема, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи. Причому основні засоби можуть бути і орендованими.
Але врахуйте, що така позиція - ризикована. Якщо ви будете її дотримуватися, це може привести до суперечки з податковою.
ПОЗИЦІЯ 2.Расходи на монтаж можна включити тільки в первісну вартість викуповується предмета лізингу.
При такому підході ви зможете врахувати витрати на монтаж тільки після викупу предмета лізингу.
А якщо ж договір лізингу не передбачає його викуп, то ці витрати при розрахунку «спрощеного» податку врахувати не вийде.
Якщо лізингоодержувач, який застосовує УСНО, буде викуповувати предмет лізингу, то він зможе збільшити на вартість монтажних робіт первісну вартість майна, що викуповується (витрати на придбання ОЗ) подп. 1 п. 1. пп. 3, 4 ст. 346.16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ. У підсумку витрати на монтаж можна буде врахувати тільки після того, як предмет лізингу буде викуплений лізингоодержувачем ".
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолій Миколайович
Державний радник РФ 1 класу
Якщо ви боїтеся суперечок з перевіряючими, ще до укладення договору лізингу домовляйтеся з лізингодавцем, щоб монтаж обладнання він зробив спочатку за свій рахунок. І включив ці витрати в загальну суму лізингових платежів, яку ви повинні будете заплатити.
А щоб лізингодавець був не в накладі, можна на всю суму монтажу збільшити один з перших платежів. Адже зовсім необов'язково, щоб всі лізингові платежі були однакові. Вони можуть бути і нерівномірними.
Як бачимо, щоб уникнути суперечок з перевіряючими, лизингополучателям перш за все необхідно відокремити викупну ціну від поточних платежів. І не враховувати її у витратах до самого викупу.