З цієї статті ви дізнаєтеся: як правильно визначити розмір збитків від крадіжки і відобразити їх в обліку.
Що можна зробити на практиці: в разі виявлення крадіжки слідувати алгоритму дій, наведеним в нашій статті.
Крок 1. Викликайте міліцію
Якщо на підприємстві виявлено крадіжку, важливо зафіксувати цей факт. Тобто треба негайно викликати міліцію. Представники правоохоронних органів оглянуть місце злочину.
Крок 2. Проводьте інвентаризацію
У той день, коли виявите пропажу, потрібно провести інвентаризацію (згідно з пп. «Г» п. 3 Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94 р № 69). За результатами інвентаризації оформляється інвентаризаційний опис і складається порівняльна відомість, а також затверджується протокол засідання інвентаризаційної комісії. На підставі цих документів підприємство буде визначати розмір збитків від крадіжки і потім списувати викрадені активи.
Крок 3. Визначайте розмір збитків
Розмір збитків обчислюється відповідно до Порядку, затвердженого постановою КМУ від 22.01.96 р № 116 (далі - Порядок № 116). Тобто шляхом проведення незалежної оцінки відповідно до національних стандартів оцінки (п. 2 цього Порядку № 116).
Однак при крадіжці застосувати вимоги Порядку № 116 досить важко (адже оцінюваний об'єкт відсутній). Тому розмір нанесеного підприємству збитку можна визначити за фактичними збитків на підставі даних бухгалтерського обліку, тобто виходячи з балансової вартості (собівартості) вкрадених матеріальних цінностей. Крім того, розмір збитку можна визначити за цінами, що діють в даному регіоні на день відшкодування винною особою (з урахуванням зношеності викраденого майна).
Витрати на відшкодування збитку списуються на винну особу. А якщо винуватець крадіжки не встановлено або у відшкодуванні шкоди підприємству відмовлено судом, тоді ці витрати відносяться на збитки підприємства.
Якщо винним в крадіжці визнали працівника підприємства, він має право добровільно погасити завдані підприємству збитки (ст. 130 КЗпП). Якщо працівник не має можливості погасити всю суму відразу, її можна розбити на частини і утримувати з його зарплати. Розмір усіх відрахувань із зарплати не може перевищувати 20% зарплати, що підлягає виплаті цьому працівникові (ст. 128 КЗпП). Загальний порядок визначення розміру відшкодування шкоди встановлений ст. 135 КЗпП.
Якщо винуватець крадіжки - стороннє особа (за працівник підприємства), тоді згідно п. 2, 3 ст. 22 Цивільного кодексу злодій зобов'язаний відшкодувати в повному обсязі понесені підприємством реальні збитки.
Крок 4. Відбивайте крадіжку в обліку
Крадіжка основних засобів (далі - ОЗ). Підприємство приймає рішення про списання викрадених ОС. Списання оформляється актом списання основних засобів (типова форма № ОЗ-3) або актом списання автотранспортних засобів (типова форма № ОЗ-4), затвердженими наказом Мінстату від 29.12.95 р № 352 (далі - Наказ № 352).
За кредитом рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» списуються суми балансової (залишкової) вартості викрадених ОС. При цьому по дебету субрахунків 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів" відображається сума зносу, а за дебетом субрахунка 976 «Списання необоротних активів» - залишкова вартість списаних необоротних активів.
Крадіжка запасів. Якщо були вкрадені запаси (товари, готова продукція, матеріали), їх вартість також списується з балансу (п. 16 П (С) БО 9 «Запаси»). Списані запаси оцінюються за допомогою методу, визначеного в наказі про облікову політику. Списання запасів відображається за дебетом субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Відображення нестачі. Якщо винні особи не встановлені, то сума недостачі відображається на позабалансовому рахунку за дебетом субрахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Якщо після закінчення строку позовної давності (3 роки) винна особа не буде знайдено, сума недостачі з позабалансового рахунку списується.
Відображення відшкодованих збитків. У разі встановлення конкретних винуватців треба відобразити зменшення суми невідшкодованих нестач (збитків) - за кредитом субрахунка 072 з одночасними записами за дебетом субрахунка 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в сумі, визначеній до відшкодування. При перерахуванні суми нестачі на розрахунковий рахунок підприємства робиться проводка: Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» - Кт 375.
Якщо вкрадений необоротний актив повертається підприємству, то вартість активу включається до доходу, а сума нарахованої амортизації відновлюється. Відображається це такими проводками:
- Дт 10, 11 - Кт 746 «Інші доходи» - на суму залишкової вартості на дату здійснення крадіжки;
- Дт 10, 11 - Кт 131, 132 - на суму накопиченого зносу на ту ж дату.
Надалі об'єкт ОС продовжує амортизуватися, виходячи з строку експлуатації. Зараховується на баланс повернутий об'єкт ОС згідно з актом приймання-передачі основних засобів (типова форма № ОЗ-1, затверджена Наказом № 352).
Повернення вкрадених запасів відображається за кредитом субрахунку 746 в кореспонденції з рахунками обліку запасів (за вартістю на дату крадіжки).
Крадіжка ОС. Згідно п. 146.16 Податкового кодексу (далі - ПК), в разі викрадення ОС платник податків збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується викраденого об'єкта за вирахуванням сум накопиченої амортизації. Починаючи з наступного місяця амортизація по цьому об'єкту не нараховується (п. 146.15, 146.18 НК).
У той же час, якщо об'єкт МНМА на момент крадіжки був уже повністю замортизований, це означає, що на цю дату він вже був використаний в госпдіяльності. Його залишкова вартість в балансі дорівнює нулю, відповідно, коригувати нічого. Це варіант для впевнених в собі платників податків.
Оскільки НК не містить ніяких спеціальних вимог по даному питанню, ми вважаємо, що підприємство може самостійно вирішити, який з цих варіантів обліку для нього більш прийнятний.
Крадіжка запасів. Вартість вкрадених запасів у витратах не відображається (п. 140.3 ПК).
Відображення відшкодованих збитків. Сума отриманого відшкодування збитків в доходи не включається, якщо раніше збитки від крадіжки не відбивалися у витратах (пп. 136.1.5 ПК). Якщо сума відшкодування перевищує суму збитків, то різниця включається до доходу підприємства як безповоротна фінансова допомога (пп. 14.1.257 ПК).
При поверненні вкраденого об'єкта ОЗ залишкова вартість, зафіксована на момент крадіжки, включається до складу інших доходів на підставі пп. 135.5.15 ПК, а об'єкт вводиться в експлуатацію (згідно з п. 146.15 НК). А з наступного місяця ОС продовжує амортизуватися виходячи з його залишкової.
Якщо повернуті запаси, то в податковому обліку ніяких наслідків не буде, так як витрат при списанні запасів не виникло. Надалі при їх реалізації (або використанні у виробництві) вартість цих запасів включається до витрат на загальних підставах (по вартості їх придбання).
Крадіжка ОС. Не вважаються поставкою товарів випадки, коли викрадені основні виробничі кошти списуються або коли платник податку подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого такий актив не може використовуватися за первісним призначенням (пп. 14.1.191 ПК). А раз немає поставки, то на суму відшкодування збитків ПДВ Нара- ляють.
Про те, що платник податків не зобов'язаний нараховувати зобов'язання при ліквідації ОЗ у зв'язку з крадіжкою, говорить і абзац другий п. 189.9 НК. Однак у підприємства повинні бути документи, що підтверджують факт розкрадання.
Крадіжка запасів. Згідно з пп. «Г» п. 198.5 НК, в разі крадіжки запасів необхідно нарахувати податкові зобов'язання виходячи з вартості їх придбання. Податковий кредит не коригується.
При крадіжці МНМА податкові зобов'язання розраховуються виходячи з балансової вартості об'єкта (так як це необоротний актив) - згідно п. 189.1 НК. Однак якщо такий об'єкт повністю замортизований, то його балансова вартість дорівнює нулю. Тому не виключено, що податкові органи в цьому випадку будуть сприймати об'єкт МНМА як запаси і вимагати нарахування податкових зобов'язань виходячи з вартості його придбання. Але ми вважаємо, що це неправомірно. Адже в п. 189.1 ПК в якості бази оподаткування вказана балансова вартість не тільки для ОС, а для всіх необоротних активів.
При поверненні вкрадених запасів підприємство, на наш погляд, має право включити до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі нарахованих раніше податкових зобов'язань за цими запасами - на підставі бухгалтерської довідки (абзац шостий п. 198.5 ПК).
Бухгалтерський і податковий облік при розкраданні майна
1. При крадіжці основних засобів їх залишкова вартість включається до складу витрат в бухгалтерському та податковому обліку. Якщо факт крадіжки документально підтверджений, то податковий кредит з ПДВ не коригується, а податкові зобов'язання не нараховуються.
2. У випадку з крадіжкою запасів ситуація дещо інша: витрат при розрахунку податку на прибуток у підприємства не буде, так що запаси не використані в госпдіяльності. Податковий кредит також не коригується, проте нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості придбання вкрадених запасів.
3. Порядок оподаткування в разі крадіжки МНМА не врегульовано НК. Однак для цілей оподаткування податком на прибуток їх можна вважати запасами. Для цілей оподаткування ПДВ вони є необоротними активами, тому податкові зобов'язання нараховуються виходячи з їх балансової вартості.
4. Якщо винуватець крадіжки відшкодовує підприємству вартість вкраденого майна, то в бухгалтерському обліку такі суми визнаються доходом, а в податковому обліку дохід нараховується, тільки якщо суми збитків були включені раніше до витрат.
5. Якщо вкрадений об'єкт ОС повернутий підприємству, то його вартість включається до доходу. Об'єкт вводиться в експлуатацію за його балансовою вартістю на момент крадіжки і надалі амортизується.
6. Повернення запасів при розрахунку податку на прибуток ніяк не відбивається в обліку. Податковий кредит з ПДВ за такими запасами відновлюється на підставі бухгалтерської довідки.