Як показує практика, багато бюджетні установи застосовують пільги по ПДВ. Але ряд операцій все-таки може підпадати під оподаткування. Тому розглянемо нюанси сплати ПДВ та подання звітності до інспекції.
Бюджетні установи - платники податків
За загальним правилом все юрособи, які працюють на загальній системі оподаткування, визнаються платниками ПДВ. Виняток - ті, хто звільнений від обов'язків платника податків за статтею 145 Податкового кодексу РФ. Якщо установа не підпадає під дію цієї статті, воно вважається платником ПДВ і має здавати декларацію з цього податку (підстава - п. 5 ст. 174 НК РФ). Причому навіть у тому випадку, коли установа визнається податковим агентом по ПДВ.
Кому надані пільги
Виконання робіт і надання послуг бюджетними установами в рамках державного або муніципального завдання, яке фінансується за рахунок субсидії, не зізнається об'єктом оподаткування ПДВ. Це визначено підпунктом 4.1 пункту 2 статті 146 Податкового кодексу РФ.
Крім того, ряд операцій не обкладається ПДВ за статтею 149 Податкового кодексу РФ. Зокрема, до таких належать:
- послуги з нагляду і догляду за дітьми в організаціях, що реалізують загальноосвітню програму дошкільної освіти, а також послуги з проведення занять з неповнолітніми дітьми в гуртках, секціях і студіях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- продаж продуктів харчування, вироблених столовими освітніх і медичних організацій і реалізованих ними в таких організаціях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- послуги, що надаються освітніми НКО по реалізації загальноосвітніх і (або) професійних освітніх програм (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- послуги, що надаються організаціями, що займаються діяльністю в сфері культури і мистецтва (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- виконання НДДКР установами освіти та науковими організаціями на основі господарських договорів (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Пільги поширюються не на всі операції
У тому випадку, якщо бюджетна установа виконує роботи чи надає послуги, які не передбачені державним (муніципальним) завданням, ПДВ нараховується і сплачується в загальному порядку незалежно від джерела їх фінансування. Так, податок доведеться нарахувати:
- при продажу товарів (в тому числі в рамках виконання державного завдання);
- при наданні платних робіт або послуг (у тому числі по здачі майна в оренду).
Наприклад, при наданні бюджетною установою послуг з надання в оренду державного або муніципального майна, закріпленого за ним на праві господарського відання або оперативного управління, воно визнається платником ПДВ.
Важливо пам'ятати: якщо мають місце обкладаються і не обкладаються ПДВ операції треба організувати їх окремий облік. Спосіб його ведення закріплюють в податковій облікову політику *.
Скласти облікову політику (внести в неї зміни) допоможе сервіс для передплатників "Облікова політика".
Топ 10 питань по КВР і Косгеї
Скачайте свіжий номер журналу з відповідями на питання, які найчастіше задають колеги. Це безкоштовно.