Аудитори Росії отримали четверту версію Кодексу етики. Його розробники потрудилися не дарма. У документі детально розказано, як повинен вести себе аудитор, щоб не зганьбити свого звання і гідно вийти з важких ситуацій.
Кодекс етики аудиторів Росії (далі - Кодекс), являє собою звід правил роботи аудитора, основні принципи його професійної етики. Текст документа може бути розбитий на дві логічні частини. Перша частина (розділ 1) присвячена основним принципам і концептуального підходу до їх дотримання. Друга (розділи 2-9) - питань застосування даної моделі.
Модель поведінки аудитора.
Основні принципи поведінки аудитора:
Чесність. Під чесністю розуміється відкритість, чесне ведення справ. Іншими словами, аудитор не повинен закривати очі на факти господарської діяльності організації, якщо вони можуть спричинити суттєві викривлення у звітності.
Професійна компетентність має на увазі постійну актуалізацію знань аудитора. Аудитор повинен йти в ногу з законодавством, бути завжди в курсі останніх змін і нововведень.
Конфіденційність полягає в нерозголошення аудитором інформації, отриманої в результаті професійних або ділових відносин. Інформація надається за рішенням суду уповноваженим даним рішенням особам або органам державної влади РФ у випадках, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Професійна поведінка включає в себе дотримання перерахованих вище принципів, для того щоб не дискредитувати ні саму професію, ні конкретного аудитора.
Знай загрози в обличчя ...
Дотримання основних принципів етики аудитора може загрожувати широке коло обставин - загроз, які здатні спотворювати справжній стан речей. Вони впливають на повноту, обгрунтованість та неупередженість думки аудитора. Кодекс виділяє 5 видів загроз:
погрози особистої зацікавленості, під якими головним чином розуміються загрози фінансової чи іншої прихильності до клієнта;
загрози самоконтролю, тобто можливість допущення помилки або прийняття спотворень при перевірці фінансової звітності клієнта;
загрози заступництва (виражаються в можливості лобіювання аудитором інтересів свого клієнта перед третьою стороною);
загрози шантажу. Це загроза тиску на аудитора або аудиторську організацію, здатна викликати звільнення аудитора, збудження судової справи або необґрунтоване зниження обсягу виконуваних робіт для скорочення оплати аудиторських послуг.
і борись з ними
Аудитор повинен не тільки мати уявлення про загрози, які підстерігають основні принципи етики, але і вміти боротися з ними. Пункти 1.35-1.42 розділу 1 Кодексу присвячені методам боротьби з перерахованими вище погрозами. Щоб мінімізувати їх ймовірність, аудитору слід:
· Бути професійно підготовленим до роботи і вже мати певний досвід, необхідний для заняття професією;
· Постійно вдосконалювати і розвивати отримані знання;
· Дотримуватися зовнішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Крім того, уповноваженим третім особам потрібно контролювати аудиторські звіти, документи та іншу інформацію. У разі виникнення в ході перевірки будь-яких питань або скарг необхідно розробляти вимоги, прописують дисциплінарний механізм поведінки аудитора та зворотного зв'язку.
Серед конкретних запобіжних заходів, спрямованих на усунення вищеописаних погроз, виділяються:
1) залучення іншого аудитора з метою перевірки вже виконаної роботи;
2) залучення іншої аудиторської організації для виконання частини завдання;
3) розкриття керівним працівникам клієнта характеру послуг, що надаються і розміру стягуваної плати (гонорару);
4) обговорення етичних проблем з керівними працівниками клієнта;
5) отримання консультацій від об'єктивно незалежної третьої сторони;
6) ротація керівного персоналу перевіряє групи.
Тут варто звернути увагу на те, що список загроз, здатних спотворити основні принципи роботи аудитора, (як і список, заходів, щодо боротьби з ними) є відкритим. Адже неможливо передбачити всі ситуації, з якими може зіткнутися аудитор на перевірці. Тому даний список служить скоріше орієнтиром, а кінцевий вибір в будь-якому випадку робить сам аудитор.
Клієнта потрібно вивчити
Розділ 2 відкриває другу логічну частину Кодексу. Він присвячений загальній інформації про порядок та процедури проведення перевірки.
Так, перед початком перевірки аудитору необхідно ознайомитися з клієнтом: зі специфікою його діяльності, системою внутрішнього контролю, репутацією, фактами, які свідчать про притягнення до адміністративної відповідальності. Потім оцінити ступінь можливих загроз, визначити прийнятність завдання. Аудиторська організація не повинна здійснювати послуги, на які у неї не вистачає кваліфікації, сил або досвіду.
На практиці можлива ситуація, коли за бажанням сторін справи можуть бути передані іншій аудитору. У цьому випадку він не повинен бути якимось чином пов'язаний з об'єктом аудиту. При передачі завдання від одного аудитора до іншого передавальній стороні потрібно отримати на це дозвіл клієнта (як правило, в письмовій формі). Після процедури отримання справ приймаюча сторона повинна виконати ті ж дії, що і попередня організація: вивчити специфіку роботи клієнта, проаналізувати можливі загрози і спробувати звести їх до прийнятного рівня. Якщо зробити це неможливо, аудитору слід відмовитися від завдання.
Конфліктів краще уникати
У розділі 3 йдеться про запобіжні заходи при можливому виникненні конфлікту інтересів. Наприклад, якщо аудитор - конкурент клієнта, виникають загрози порушення основних принципів етики аудитора. Для попередження подібних загроз клієнта та інших сторін, яких, так чи інакше, стосується перевірка, необхідно повідомити про факти діяльності, які можуть представляти конфлікт інтересів.
До додаткових заходів, що сприяють зменшенню загроз порушення принципів аудиторської етики, відносяться:
1. інструктування всередині аудиторської організації за вищеописаною проблеми.
2. Використання попереджень про дотримання правил нерозголошення інформації в разі виникнення конфлікту інтересів.
3. Використання декількох ізольованих один від одного груп, відповідальних за виконання конкретних частин одного завдання.
Уникнути конфліктної ситуації допоможе і думку іншого аудитора. Цьому питанню присвячений розділ 4 Кодексу. Буває, що клієнт, який вже працює з одним аудитором, звертається до іншого аудитора з проханням висловити думку з будь-якого питання. У даній ситуації аудитору варто спочатку оцінити можливий рівень загроз порушення принципу професійної компетентності. Адже аудитор, який надає другу думку, може не знати всіх фактів, відомих першому перевіряючому. Тому перед виразом другого думки йому слід оформити письмовий запит клієнта на дозвіл отримання інформації від обслуговуючого його аудитора.
Винагорода за заслугами
У розділі 5 Кодексу розглянута і така делікатна тема, як винагороду аудитора. Надмірно низький або умовний гонорар (оплата за аудит за результатами перевірки) може викликати сумніви в дотриманні принципів етики роботи аудиторської організації, створивши загрозу особистій (фінансової) зацікавленості в клієнті. А це може пошкодити принципом професійної компетентності. Для подолання цієї небезпеки необхідно попередньо ознайомити клієнта з методикою розрахунку оплати і обсягу послуг, що надаються і провести контроль якості роботи аудитора об'єктивної третьою стороною.
Також відзначаються загрози, що впливають на принцип об'єктивності, який пов'язаний з отриманням посередницьких або комісійних винагород. Для мінімізації виник ризику необхідно:
розкрити інформацію про угоди, про отримання посередницького винагороди за передану іншому аудитору роботу;
отримати згоду клієнта на надання аудитором комісійних послуг, пов'язаних з продажем товарів або послуг третьою стороною.
не варто робити заяви, перебільшують рівень послуг, які може надати аудиторська організація;
забороняється давати зневажливі відгуки про роботу інших аудиторів.
Ще один цікавий момент. В ході перевірки аудитору і членам його сім'ї можуть пропонувати різного роду подарунки та надавати знаки уваги. Як вчинити аудитору, щоб не спричинити порушення основних принципів аудиторської етики, зокрема принципу об'єктивності?
Об'єктивність неможлива без незалежності
В останніх розділах Кодексу увага приділяється таким основним принципам аудиторської діяльності, як об'єктивність і незалежність. Об'єктивність неможлива без незалежності. Аудитору слід бути максимально незалежним від клієнта. Адже при наданні аудиторських послуг потрібно об'єктивний і неупереджений погляд на речі. Причому під незалежністю розуміється незалежність, як мислення, так і поведінки. При появі загроз порушення принципів об'єктивності та незалежності необхідно здійснити процедури нагляду, обговорити проблему з клієнтом або керівництвом аудиторської організації, виключити з групи аудитора, ступінь незалежності та об'єктивності якого ставиться під сумнів, чи припинити відносини з клієнтом.
Отже. Кодекс етики аудиторів Росії вимагає від аудиторських організацій максимальної прозорості і об'єктивності щодо клієнта. У той же час їм необхідно дотримуватися принципів незалежності та професійності. При цьому клієнт повинен бути абсолютно упевнений, що надані аудитору інформація та документи не потраплять в чужі руки. Всі ці заходи покликані поліпшити взаємини аудиторських організацій з клієнтами для надання більш детальної, об'єктивної та якісної інформації.