ПДВ транспортні услугіоблагаются в залежності від того, ким вони виявляються і де здійснюються. Податкове законодавство передбачає обкладання ПДВ транспортних послуг за всіма можливими ставками, а деякі норми дозволяють взагалі не нараховувати цей податок.
Застосування ставки 0% з транспортних послуг
Відповідно до п. 1 ст. 164 НК Україна продавці застосовують обкладання ПДВ транспортних послуг, використовуючи ставку 0% при здійсненні:
Для того щоб скористатися даною ставкою щодо перевезень за межі РФ, платнику податків необхідно подати наступний пакет документів:
- копії договорів з контрагентами (у вигляді єдиного або декількох документів);
- копії товаросупровідних / транспортних документів або їх реєстр;
- копії митних декларацій або їх реєстр.
Перераховані документи подаються до податкових органів протягом 180 днів, відрахованих від дати здійснення відмітки митниками на товаросупровідних документах (п. 9 ст. 165 НК РФ). У разі якщо платник податків не збере необхідний пакет документів у строк, він змушений буде сплатити до бюджету ПДВ за ставкою 18%.
Застосування ставки 10% з транспортних послуг
Застосування ставки 18% з транспортних послуг
Згідно п. 3 ст. 164 НК РФ, у всіх інших випадках продавці, які застосовують в якості режиму оподаткування ОСНО, обкладають ПДВ транспортну послугу за ставкою 18%. При наданні українською організацією послуг з транспортування в рамках договору з іноземною організацією, яка не має представництва на території РФ, якщо пункти призначення і відправлення знаходяться на території РФ, в силу норм подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, української організації необхідно нарахувати і сплатити ПДВ до бюджету за ставкою 18%.
Ще один випадок застосування 18% ставки по транспортним послугам - коли іноземний перевізник, який не має представництва в РФ, надає послуги української організації або ІП на території РФ. У цій ситуації в української компанії - замовника послуг виникає обов'язок податкового агента: згідно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, місце надання даних послуг буде визначатися по знаходженню покупця послуг - української організації, яка зобов'язана утримати ПДВ з вартості послуг за ставкою 18% і перерахувати його до бюджету.
Крім того, при наявності посередницького договору продавець товару, набуваючи дані послуги від свого імені, виступає агентом (комісіонером) транспортних послуг, тому покупцеві крім рахунку-фактури на товар він виписує ще й рахунок-фактуру на дану послугу. Причому в цьому рахунку-фактурі в рядку 2 він вказує продавцем не себе, а транспортну компанію (її повне або скорочене найменування), здійснила доставку товару (подп. «В» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість).
У ситуації, при якій в рамках посередницького договору українська компанія або ІП виконує функції агента (комісіонера) транспортних послуг, перебуваючи на ССО, обов'язок обчислити і сплатити ПДВ випливає з положень подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
Звільнення від нарахування ПДВ
Згідно подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, коли пункти відправлення та призначення розташовані за межами РФ, транспортна доставка відноситься до послуг, які здійснюються не на території РФ. У подібному випадку немає необхідності нараховувати ПДВ платником податків. Також не виникає ПДВ при перевезенні пасажирів за встановленими тарифами міським і громадським транспортом в силу подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.
У разі якщо перевізник застосовує спеціальний режим оподаткування і діє на території РФ, у нього також немає обов'язку нараховувати ПДВ з транспортних послуг. Статтею 346.11 НК Україна передбачено, що не визнаються платниками ПДВ особи, які застосовують УСН. Таким чином, якщо організація або ІП знаходяться на ССО, у них немає обов'язку нараховувати та сплачувати ПДВ з транспортних послуг.
Крім того, глава 26.3 НК Україна передбачає використання системи ЕНВД по діяльності, пов'язаної з перевезенням вантажів і пасажирів. Перехід на дану систему оподаткування із зазначеного виду діяльності можливий при дотриманні (крім загальних вимог переходу на ЕНВД) умови подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ: платник податків повинен мати у власності не більше 20 транспортних засобів. Таким чином, на підставі п. 4 ст. 346.26 НК Україна даний перевізник буде звільнений від нарахування ПДВ при реалізації транспортних послуг.
Транспортна діяльність включає в себе великий спектр різних видів послуг. Організація транспортних послуг часто пов'язана з доставкою товарів від продавця до покупця. Причому місцезнаходження покупця грає дуже велику роль у визначенні того, чи існує об'єкт оподаткування і яку ставку необхідно застосовувати.
Нормами НК Україна передбачено, що при наданні транспортних послуг можливо як застосування всіх встановлених ставок, так і звільнення від ПДВ транспортних послуг. Якщо платник податків застосовує ставку 0%, то йому потрібно обґрунтувати можливість її застосування протягом 180 днів - в іншому випадку необхідно сплатити ПДВ до бюджету за ставкою 18%. По більшості транспортних послуг, що надаються на території РФ, перевізник, який застосовує ОСНО, зобов'язаний нараховувати ПДВ за ставкою 18%. Застосування ставки 10% повинно бути обгрунтовано документально. Якщо ж послуги перевезення здійснюються за межі РФ, ПДВ сплачувати не потрібно.