Порядок сплати податків залежить від того, в якій формі селянське (фермерське) господарство (СФГ) веде діяльність. Члени СФГ можуть зареєструвати організацію, а можуть цього і не робити - просто укласти угоду про створення СФГ. В останньому випадку достатньо, щоб глава КФГ зареєструвався як підприємець.
Все це випливає з пункту 1 статті 86.1 і пункту 5 статті 23 Цивільного кодексу РФ.
Оподаткування СФГ, зареєстрованого як організація
Якщо СФГ зареєстровано як організація, вона може застосовувати:
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Це випливає з норм глав 25, 26.1 і 26.2 Податкового кодексу РФ.
При загальній системі оподаткування КФГ сплачує:
- ПДВ;
- податок на майно (при наявності оподатковуваних об'єктів);
- земельний податок (при наявності оподатковуваних об'єктів і якщо в місцевості, в якій здійснює діяльність КФГ, для нього немає пільг з цього податку);
- транспортний податок (при наявності оподатковуваних об'єктів);
- ПДФО (як податковий агент).
Що стосується податку на прибуток, то КФГ від нього не звільнені (ст. 246 НК РФ). Однак при дотриманні певних умов цей податок їм платити не доведеться. Зокрема, для сільгосптоваровиробників, що не перейшли на ЕСХН, встановлена знижена ставка - 0 відсотків. Цю ставку можна застосовувати по діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої власної сільськогосподарської продукції. Такі правила встановлені в пункті 1.3 статті 284 Податкового кодексу РФ.
Порядок сплати ПДФО теж має деякі особливості.
Так, з доходів, отриманих членами КФГ (включаючи його главу) від виробництва (переробки) і реалізації сільгосппродукції, протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації СФГ, ПДФО платити не потрібно. Таку пільгу можна застосовувати до доходів члена СФГ тільки в тому випадку, якщо він нею користується вперше і раніше не застосовував. Пільга покладена за замовчуванням, тобто писати в податкову інспекцію будь-яких заяв (повідомлень) не потрібно.
Після закінчення п'яти років з цих доходів, а також спочатку з інших доходів членів СФГ і найманих співробітників його глава платить ПДФО як податковий агент в загальному порядку.
Такий висновок випливає з статей 207 і 226, пункту 14 статті 217 Податкового кодексу РФ.
Решта податків (ПДВ, податок на майно, земельний і транспортний податки) СФГ платить в загальному порядку.
Це випливає зі статей 143, 226, 373, 357, пункту 2 статті 387, пункту 1 статті 388 Податкового кодексу РФ.
Якщо СФГ застосовує спрощенку, то будь-яких особливостей його оподаткування на цьому режимі немає. Тому податки розраховуйте в загальному порядку.
Ситуація: чи може СФГ на спрощеній системі з об'єктом «доходи» зменшити єдиний податок на всю суму обов'язкових страхових внесків за главу і за всіх членів СФГ без обмеження в 50 відсотків?
Відповідь: так може, але тільки в тому випадку, якщо СФГ не застосовує найману працю. Причому це стосується як СФГ, зареєстрованого як організація, так і без реєстрації юридичної особи.
Глава КФГ сплачує обов'язкові страхові внески за себе та членів господарства в фіксованому розмірі.
Застосовуючи ЕСХН, податки сплачуйте в тому ж порядку, що і інші організації.
Оподаткування СФГ без реєстрації організації
Якщо СФГ не зареєстрована як організація, це означає, що його глава веде діяльність як підприємець. У цьому випадку він може застосовувати:
Це випливає з положень глав 25, 26.1 і 26.2 Податкового кодексу РФ.
Якщо глава КФГ застосовує загальну систему оподаткування, то він сплачує:
- ПДФО;
- ПДВ;
- земельний податок, якщо в місцевості, в якій здійснює діяльність КФГ, немає пільг з цього податку;
- транспортний податок.
Порядок сплати ПДФО має деякі особливості.
З доходів, отриманих членами КФГ від виробництва (переробки) і реалізації сільгосппродукції, протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації СФГ, ПДФО платити не потрібно. Таку пільгу можна застосовувати до доходів члена СФГ тільки в тому випадку, якщо він нею користується вперше і раніше не застосовував. Пільга покладена за замовчуванням, тобто писати в податкову інспекцію будь-яких заяв (повідомлень) не потрібно.
Після закінчення п'яти років з цих доходів, а також спочатку з інших доходів членів СФГ його глава платить ПДФО як податковий агент в загальному порядку.
Такий висновок випливає з статей 207 і 226, пункту 14 статті 217 Податкового кодексу РФ.
ПДФО з доходів глави СФГ як підприємця
Оскільки глава КФГ є членом СФГ, то він теж може використовувати пільгу по ПДФО. Тобто не платити цей податок з доходів від виробництва (переробки) і реалізації сільгосппродукції протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації СФГ. Це можливо за умови, що такою пільгою він користується вперше.
Після закінчення п'яти років глава КФГ платить ПДФО з таких доходів у загальному порядку, як і будь-який інший підприємець.
З доходів, які не є доходами від виробництва (переробки) і реалізації сільгосппродукції, глава КФГ платить ПДФО також на загальних підставах. При цьому є винятки.
Не вмикайте в податкову базу по ПДФО:
- бюджетні субсидії;
- бюджетні гранти, отримані на створення і розвиток СФГ, побутове облаштування початківця фермера, розвиток сімейної тваринницької ферми.
Це випливає зі статті 207, пунктів 14, 14.1, 14.2 статті 217 Податкового кодексу РФ.
ПДФО з доходів найманих працівників СФГ
Глава КФГ як підприємець може залучати найманих працівників за трудовими договорами. З їх доходів він платить ПДФО в загальному порядку як податковий агент (ст. 207 і 226 НК РФ).
Якщо глава КФГ застосовує спрощенку, то будь-яких особливостей його оподаткування на цьому спецрежим немає. Тому як підприємець він розраховує податки в загальному порядку.
Глави СФГ на ЕСХН податки сплачують у загальному порядку, також як підприємці на цьому спецрежим.
Страхові внески СФГ
При цьому порядок розрахунку і сплати внесків різний:
- за членів СФГ;
- з виплат найманому персоналу.
Ситуація: чи зобов'язаний глава КФГ сплачувати внески на обов'язкове пенсійне, медичне страхування за члена СФГ, який є ще й підприємцем?
Відповідь: так, зобов'язаний.
Страхові внески за повний рік розрахуйте так:
Ситуація: чи повинен індивідуальний підприємець - глава селянського (фермерського) господарства платити внески на обов'язкове пенсійне страхування з доходу, що перевищує 300 000 руб? Доходів від іншої діяльності у ІП немає.
Відповідь: ні, не повинен.
Спеціальна норма має пріоритет над загальною. Тому главам СФГ, які зареєстровані як підприємець, додатково платити пенсійні внески з доходу понад 300 000 руб. не потрібно.
Важлива деталь: якщо глава КФГ - індивідуальний підприємець, веде також діяльність поза рамками господарства, то і внески він повинен платити відразу за двома підставами:
- як глава селянського (фермерського) господарства;
- як індивідуальний підприємець.
В такому випадку платити додаткові суми пенсійних внесків з доходу понад 300 000 руб. вже потрібно - по другому основи.
Тому з виплат найманому персоналу розраховуйте внески як організація.
За матеріалами відкритих джерел