Які гарантії та компенсації надаються працівникам-вахтовикам? Які існують особливості встановлення північних надбавок? Проаналізуємо порядок визнання гарантій і компенсацій в податковому обліку.
Відсоткова надбавка до заробітної плати
Право на процентну надбавку до заробітної плати мають працівники-вахтовики, не тільки постійно проживають, а й періодично приїжджають на вахту в район Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей (ст.302 ТК РФ).
Відзначимо, що перелік районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей для цілей надання гарантій і компенсацій встановлюється Урядом РФ (ст.2 Закону №4520-1). Такий перелік міститься в Постанові Ради Міністрів СРСР від 10.11.1967 р №1029.
Райони Крайньої Півночі і прирівняні до них місцевості займають повністю або частково територію 24 суб'єктів РФ. Наприклад, до районів Крайньої Півночі відносяться всі острови Північного Льодовитого океану і його морів, а також острова Берингової і Охотського морів (Мурманська область, Комі АРСР - міста: Воркута і Інта з територіями, що знаходяться в адміністративному підпорядкуванні їх міських Рад народних депутатів, Печора; райони: Усинський, Ижемский, Усть-Цілемскій, Печорський, село Усть-Лижа з підпорядкованої йому територією, Тюменська область - Ямало-Ненецький автономний округ).
Як розраховується північна надбавка до заробітної плати?
Для розрахунку надбавки необхідно звернутися до старих документів, які діють в частині, що не суперечить ТК РФ:
Указ Президії Верховної Ради СРСР від 10.02.1960 р «Про впорядкування пільг для осіб, які працюють в районах Крайньої Півночі і в місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі»;
Указ Президії Верховної Ради СРСР від 26.09.1967 р №1980-7 «Про розширення пільг для осіб, які працюють в районах Крайньої Півночі і в місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі»;
Північна надбавка до заробітної плати не нараховує працівникам, відрядженим до віддалених районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей (п.4 Інструкції), а також виконавцям, які виконують роботу за договорами цивільно-правового характеру (ч. 8 ст.11 ТК РФ).
Процентні надбавки для роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях розподілені за такими групами:
райони Крайньої Півночі - Чукотський автономний округ і Північно - Евенський район Магаданської області, Коряцький автономний округ і Алеут район Камчатської області, а також острова Північного Льодовитого океану і його морів (за винятком островів Білого моря).
Надбавка нараховується з розрахунку 10% заробітку після закінчення перших шести місяців роботи зі збільшенням на 10% за кожні наступні шість місяців роботи, до досягнення 100% заробітку.
інші райони Крайньої Півночі.
Надбавка нараховується з розрахунку 10% заробітку після закінчення перших шести місяців роботи зі збільшенням на 10% за кожні наступні шість місяців роботи, а після досягнення шістдесяти процентної надбавки - 10% заробітку за кожний наступний рік роботи до досягнення 80% заробітку.
місцевості, прирівняні до районів Крайньої Півночі.
Надбавка нараховується з розрахунку 10% заробітку після закінчення першого року роботи, зі збільшенням на 10% заробітку за кожний наступний рік роботи до досягнення 50% заробітку.
Крім того, для молоді (осіб у віці до 30 років), котра прожила не менше року в районах Крайньої Півночі, надбавки нараховуються наступним чином:
20% після закінчення перших шести місяців роботи;
20% за кожні наступні шість місяців;
після досягнення 60% надбавки - останні з 20% за рік роботи, а в місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі - в розмірі 10% за кожні шість місяців роботи
Для того щоб застосувати відсоткову надбавку до заробітної плати працівника-вахтовиків, необхідно визначити його стаж роботи в зазначених умовах (п.16 Інструкції).
При підрахунку стажу роботи потрібно враховувати календарні дні роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях з урахуванням фактичних днів перебування працівника в дорозі від місця знаходження роботодавця (пункту збору) до місця роботи і назад (абз.2 п. 5.9 Положення про вахті) . Тобто трудовий стаж повинен обчислюється не за даними трудової книжки працівника.
Які виплати потрібно враховувати при нарахуванні процентної надбавки?
Процентні надбавки розраховуються на фактично нараховану заробітну плату (з урахуванням премій і винагород, а також інших виплат, передбачених системою оплати праці компанії).
Надбавки не нараховуються на суми:
середнього заробітку (наприклад, відпускні. відрядження, лікарняні);
70 000 руб. х 10% = 7 000 руб.
70 000 руб. х 1,4 + 7 000 руб. = 105 000 руб.
Оскільки процентна надбавка за роботу на Крайній Півночі і північний коефіцієнт є частиною оплати праці, то в бухгалтерському обліку їх нарахування проводиться на ті ж рахунки обліку витрат, що і заробітна плата (Дт 20,23,25,26,44 Кт 70).
Податковий облік відсоткової надбавки до заробітної плати
Як вже було зазначено, можливість застосування надбавки залежить від стажу роботи працівника (ст.317 ТК РФ). Однак додаткові гарантії і компенсації особам, які працюють в регіонах Крайньої Півночі, можуть встановлюватися, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами (ст. 313 ТК РФ).
При застосуванні УСН (об'єкт - «доходи, зменшені на величину витрат») - виплати, обчислені, виходячи з процентних надбавок, є частиною оплати праці та враховуються при розрахунку єдиного податку (ст.315, ст.317 ТК РФ). Надбавки визнаються в момент їх виплати працівникові (пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ).
У частині визначення податкової бази з ПДФО ніяких особливостей немає. Відсоткова надбавка - це дохід, отриманий працівником у грошовій формі, а тому об'єктом обкладення ПДФО поряд із заробітною платою на загальних підставах (п.1 ст.210 НК РФ, пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
Надбавка за вахту (замість добових)
Крім процентної надбавки до заробітної плати вахтовиків, працівникам нараховується замість добових надбавка за вахтовий метод роботи. Така надбавка виплачується за кожен календарний день перебування в місцях виконання робіт в період вахти, а також за фактичні дні перебування в дорозі від місця знаходження роботодавця (пункту збору) до місця виконання роботи і назад (ст. 302 ТК РФ).
Для інших компаній розмір і порядок нарахування надбавки за вахтовий метод встановлюється трудовим (колективним) договором або локальним нормативним актом, що приймається з урахуванням думки профспілки (при його наявності).
У своїх локальних актах компанія може передбачити порядок виплати надбавки. Наприклад, фіксований розмір надбавки за кожен день перебування працівника на вахті (п.5.6 Положення про вахті).
Слід враховувати, що надбавка за вахту є компенсацією за роботу в особливих кліматичних умовах (ч.1 ст.302 ТК РФ). Тобто така надбавка (на відміну від відсоткової надбавки до заробітної плати) не є елементом оплати праці.
Податковий облік надбавки за вахту
Виходячи з компенсаційного характеру надбавки за вахту, різний порядок «зарплатних» податків і страхових внесків даної виплати.
На відміну від відсоткової надбавки до заробітної плати, надбавка за вахту в розмірі, встановленому локальним нормативним актом, носить компенсаційний характер і не обкладається ПДФО (абз.11 п.3 ст.217 НК РФ).
Надбавка за вахтовий метод роботи виплачується працівникам замість добових, тобто така надбавка визнається компенсацією в сенсі ст.164 ТК РФ (компенсація, пов'язана з виконанням працівником трудових обов'язків в особливих умовах праці).
Вищенаведений підхід підтверджується і судовою практикою.
А чи може роботодавець робити утримання з вахтової надбавки?
Як вже було зазначено, ця виплата є встановленої законодавством РФ про працю компенсацією особам у зв'язку з вахтовим методом їх роботи (ст.302 ТК РФ).
Такий же підхід (в частині неможливості стягнення з доходу працівника у вигляді надбавки за вахтовий метод роботи) застосовується і щодо стягнення податкових, комунальних і т.п. боргів працівника-вахтовиків.