В силу пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.
Організація, яка застосовує ССО, відображає в Книзі обліку всі господарські операції за звітний (податковий) період в хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом. Причому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.1, п. 1.2 Порядку).
Як визначено п. 2.4 Порядку, в графі 4 розділу I "Доходи і витрати" Книги обліку відображаються доходи, що враховуються при визначенні податкової бази відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ. При цьому вказується, що порядок визнання та обліку доходів при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, встановлений п.п. 1. 3 і 5 ст. 346.17. п.п. 1-5. 8 ст. 346.18. п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Таким чином, кожен отриманий платником податків дохід, визнаний таким відповідно до норм глави 26.2 НК РФ, повинен бути відображений в Книзі обліку на дату погашення заборгованості платнику податків як в грошовій формі, так і в натуральній формі або іншим способом, наприклад, за допомогою виконання зобов'язання третьою особою або зарахуванням зустрічних однорідних вимог (ст.ст. 313. 407. 408. 410 ГК РФ).
Згідно п. 5 ст. 23 НК РФ за невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Так, грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 120 НК РФ, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 000 рублів (п. 1 ст. 120 НК РФ). Якщо ж зазначені діяння призвели до заниження податкової бази, то з організації може бути стягнуто штраф у розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 рублів (п. 3 ст. 120 НК РФ).
При цьому під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей ст. 120 НК РФ розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку або податкового обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, в регістрах податкового обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.
З буквального прочитання наведеної норми можна припустити, що разове невідображення доходу в Книзі обліку не є грубим порушенням правил обліку доходів і витрат, відповідальність за яке встановлено ст. 120 НК РФ.
Разом з тим в даній ситуації слід враховувати, спричинило невідображення доходу в Книзі обліку будь-які інші податкові наслідки.
Так, якщо дохід не був врахований при визначенні розміру податкової бази за ССО, що спричинило несплату або неповну сплату податку, то з організації може бути стягнуто штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Крім того, в разі, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до ст. 346.15 і пп. 1 і 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, перевищили 60 000 000 рублів, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Тобто з початку того кварталу, в якому було допущено перевищення граничної величини доходів для цілей застосування ССО, організація зобов'язана обчислювати і сплачувати податок на прибуток організацій, ПДВ і податок на майно організацій (п. 2 ст. 44. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Якщо організацією ні своєчасно врахований дохід, що впливає на величину граничного розміру доходу, який би право платника податку на застосування УСН, внаслідок чого організація не виконувала обов'язки платника податків по іншим податкам, то до неї можуть бути застосовані наступні санкції, передбачені нормами НК РФ:
Причому наведені санкції можуть бути застосовані щодо кожного з податків (податку на прибуток, податку на майно, ПДВ), платником яких визнається організація після втрати права на застосування УСН, і стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою (п . 5 ст. 114 НК РФ).
При цьому на підставі п. 5 ст. 108 НК РФ залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податків і пені.
Крім того, залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Зокрема, порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 300 до 500 рублів (ст. 15.5 КоАП РФ).
Пропонуємо Вам ознайомитися з наступними матеріалами:
- Енциклопедія рішень. Відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ);
- Енциклопедія рішень. Співвідношення відповідальності за ст. 120 і ст. 122 НК РФ.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.