Обороти компанії і прибуток істотно підросли в порівнянні з попередніми періодами. Як краще надходити організаціям: відобразити дійсний зростання або штучно «притримати» цифри на більш низькому рівні і показувати збільшення поступово?
гроші дешевшають
Будь-який сучасний бухгалтер розуміє, що вартість грошей, заплачених в майбутньому, не дорівнює вартості тієї ж суми, витраченої на даний момент. Під цим моментом, грунтуючись на класичних уявленнях про короткострокових і довгострокових періодах, ми маємо на увазі найближчі 12 місяців. Для тих, хто давно покинув інститутські пенати і не має можливості відвідувати сучасні тренінги і курси, ми нагадаємо ту істину, що якщо компанії вдалося відтягнути момент відтоку грошових ресурсів на майбутнє, то вона отримала два жирних плюса в свою скарбничку цінностей:
а) вона заплатить в майбутньому менше в силу фактора знецінення грошей з плином часу (в результаті інфляції);
б) в сьогоденні у компанії є вільні грошові кошти, які можна спрямувати на збільшення її внутрішньої вартості і інші більш корисні для розвитку компанії мети, ніж сплата податків.
У нашій країні крім тимчасового фактора вартості грошей слід враховувати ще один - треба намагатися «створювати» таку звітність, показники якої не притягнуть зайву увагу податкових інспекторів. Погодьтеся, жоден керівник або бухгалтер не буде надзвичайно радий, побачивши представників ФНС у себе в гостях з раптовою перевіркою, жодного господарника не притягне і перспектива опинитися на допиті щодо стрибків у фінансових показниках діяльності компанії. Ось і працюють наші бухгалтери днями і ночами в звітні періоди, щоб цифри не тільки Податкового кодексу не суперечили, а й інспекторам були нецікаві. Причому однаково небезпечно як різку прибуток показати, так і збиток.
Відкласти в часі
Бухгалтеру доводиться «створювати» таку звітність, показники якої не будуть привертати зайву увагу податкових інспекторів.
Перерахуємо області бухгалтерського і податкового обліку, в яких можна виявити варіанти тимчасового зменшення розмірів прибутку і відкласти сплату податку на прибуток на майбутні періоди:
- створення резервів;
- амортизація;
- умови договірних відносин з клієнтами і замовниками компанії.
Розглянемо кожну з цих областей.
Резервування. Російське законодавство надає практично безмежну свободу компаніям по резервуванню своїх майбутніх витрат. Треба користуватися цією можливістю, поки вона існує, тому що є ризик посилення російських стандартів обліку в даній області в зв'язку з наближенням нашого законодавства до міжнародного. В останньому позначені чіткі критерії, яким повинен відповідати процес резервування, тому маніпулювати прибутком, з року в рік створюючи резерви і скасовуючи їх, не вийде, якщо ви складаєте звітність по МСФО. Але поки цього ще не сталося, російський бухгалтер може створити резерви з віднесенням їх на позареалізаційні (або інші - в залежності від типу) витрати поточного періоду. Існують якісь тимчасові обмеження щодо використання даних резервів. Тому слід обов'язково врахувати цей фактор, якщо не хочете в майбутньому потрапити «на килим» до податкового інспектора для викладу докладних причин, за якими ви створили резерв і не використали його. Як варіанти - можна змінювати облікову політику з року в рік, переглядати розмір резерву, частково його використовувати. Однак в будь-якому разі не кладіть всі яйця в одну корзину, користуючись тільки цим прийомом по зниженню оподатковуваного прибутку, щоб не зробити його сильно привабливим для податкової служби. У таблиці наведено деякі приклади можливих резервів, а також документація, яку бажано мати в компанії для підтвердження обгрунтованості їх створення.
Для тих організацій, які займаються виконанням робіт довгострокового характеру, можливий варіант визнання виручки не по відсотку завершення, а за часткою понесених витрат. Це дасть компанії деяку свободу маніпулювання обсягами визнаної виручки від періоду до періоду. Розмір витрат для поточного періоду - привід для роздумів бухгалтеру і керівнику компанії.
бонусні витрати
Безумовно, існує область, в якій менеджмент компанії може проявити свої власні унікальні творчі здібності по мінімізації податкового навантаження, - це область витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Додаткові витрати не дозволять вивільнити тут і зараз вільні кошти, але, безсумнівно, зможуть підвищити вартість компанії. Розглянемо кілька цікавих, на наш погляд, варіантів.
Компанія може зменшити оподатковуваний прибуток на витрати, пов'язані з навчанням персоналу, в разі, якщо таке навчання економічно обґрунтовано і доцільно, тобто якщо отримані в процесі навчання знання співробітники зможуть застосувати у своїй професійній діяльності. Вам потрібен помічник бухгалтера по нарахуванню заробітної плати, а адміністративний помічник з вищою освітою давно просить перевести його в фінансову службу компанії? Так чому б замість того, щоб платити агентству за підбір нового фахівця, не перевести поточного, сплативши для нього курси з бухгалтерського обліку? Як результат, ви отримуєте три бонусних бали в скарбничку компанії у вигляді:
а) мотивованого, кваліфікованого і задоволеного співробітника,
б) витрат за статтею «Навчання персоналу», а не «Консалтинг», що менше привертає увагу податкового інспектора і легше обґрунтовується,
в) зменшення оподатковуваної бази на ці витрати.
Компанія може вивести за штат якусь внутрішню функцію, наприклад, бухгалтерську службу, оплачуючи не просто заробітну плату, а сервісні послуги з ведення бухгалтерського та податкового обліку. При цьому контроль над операціями не виходить за рамки компанії, але дозволяє кілька «розподілити» прибуток по декількох організаціях, допомагаючи досягти мети зниження сили негативної реакції податкової служби на зростання прибутку. У зв'язку з цим можна говорити і про управління грошовими потоками в часі, оплачуючи послуги цієї сервісної організації в «зручне» час.
Ще одним цікавим варіантом обгрунтованих в період кризи витрат можна вважати оплату послуг консультантів з антикризового менеджменту. Вам необхідно оптимізувати внутрішні бізнес-процеси, а оплата переробок внутрішнього персоналу пов'язана зі складним кадровим адмініструванням, або просто в штаті відсутні подібні фахівці? Тоді гріх не скористатися послугами зовнішньої компанії, поставивши в залік оподатковуваного прибутку даний вид витрат. До речі, не зайве згадати, що винагорода членам вашої поради директорів (якщо такий у вас є) за рішенням антикризових завдань податкова інспекція не дозволить прийняти до заліку при розрахунку податку - ось такий парадокс!
традиційні очікування
На цьому дозволимо собі завершити роздуми на тему дослідження варіантів зниження оподатковуваного прибутку в звітному періоді, хоча вона, на нашу думку, практично безмежна. І тим більше можливостей у компанії в цій області, чим більш досвідчений, кваліфікований і, головне, творчий персонал працює в її фінансових структурах. А ще будемо сподіватися на те, що новий керівник Федеральної податкової служби нашої країни прислухається до рекомендацій уряду і зуміє перенаправити енергію своїх доблесних інспекторів на вибудовування більш конструктивних відносин з бізнесом. Тоді керівники та бухгалтери підприємств зможуть, нарешті, позбутися від необхідності штучно коригувати показники звітності через страх отримати додатковий запит чи перевірку податкової служби, і російський бізнес зробить ще один крок до виходу «з тіні».
