Податкові відрахування - це суми, на які можна зменшити податок, нарахований до сплати в бюджет. У більшості випадків це той ПДВ, який постачальники вказали в рахунках-фактурах на товари # 40; роботи, послуги # 41 ;, придбані фірмою.
Які суми ПДВ можна приймати до відрахування
Факт оплати куплених цінностей на відрахування податку не впливає. Суми ПДВ, які можна прийняти до відрахування, перераховані в статті 171 Податкового кодексу. До них, зокрема, відносяться:
- суми ПДВ, пред'явлені постачальниками по придбаних у них товарів (робіт, послуг);
- суми ПДВ, сплачені на митниці при імпорті;
- суми ПДВ, сплачені до бюджету податковими агентами;
- суми ПДВ, сплачені за видатками на відрядження та представницьких витрат;
- Сума ПДВ по майну, отриманому в якості внеску до статутного капіталу, відновлені акціонером (учасником), який це майно вніс;
- суми ПДВ, які фірма-продавець заплатила в бюджет за реалізованими товарами (роботами, послугами), якщо покупець згодом повернув ці товари або відмовився від виконаних робіт (наданих послуг);
- суми ПДВ, сплачені до бюджету з отриманих авансів після того, як товари були відвантажені (роботи виконані, послуги надані), або якщо договір був розірваний, а передоплата йому повернута;
- суми ПДВ з перерахованого авансу за наявності відповідних документів;
- суми ПДВ, пред'явлені підрядниками при проведенні капітального будівництва, складання і монтажу основних засобів, а також при їх ліквідації, розбирання і демонтаж.
Умови, при яких ПДВ приймають до відрахування, сформульовані в статті 172 Податкового кодексу. Ось вони:
1. Куплені товари (роботи, послуги) повинні бути придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, оподатковуваних ПДВ, або для перепродажу.
Перелік робіт і послуг, що обкладаються ПДВ за ставкою 0%, можна знайти в ст. 164 НК РФ.
2. Куплені товари повинні бути «прийняті до обліку», тобто оприбутковано на балансі фірми.
3. У фірми є документи, що підтверджують право на відрахування. У більшості випадків це рахунок-фактура, отриманий від постачальника.
Крім того, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком в інших розрахункових і первинних документах.
З цього правила є винятки. У деяких випадках при прийнятті податку до відрахування необхідно враховувати певні нюанси.
Перший - коли ви ввозите в Росію товари. Щоб прийняти ПДВ до відрахування, він повинен бути сплачений на митниці.
Другий - коли фірма є податковим агентом з ПДВ. Прийняти до відрахування суму податку, сплачену за іншу фірму, вона може після перерахування його до бюджету.
Третій - коли фірма приймає ПДВ до відрахування з витрат на відрядження. Це можна зробити, якщо такі витрати сплачені (п. 7 ст. 171 НК РФ) і виділені окремим рядком в розрахункових документах.
Четвертий - коли фірма перераховує аванс під майбутню поставку товарів. Для того щоб прийняти до відрахування суму ПДВ з перерахованого авансу, необхідно мати документи, які встановлені пунктом 9 статті 172 Податкового кодексу:
- рахунок-фактуру;
- документи, які підтверджують перерахування авансу;
- договір, який передбачає перерахування передоплати.
П'ятий - коли фірма веде будівництво господарським способом. ПДВ, нарахований з суми витрат по будівництву, приймають до відрахування в момент нарахування.
Крім того, відрахування по товарах, оподатковуваним за ставкою 0%, відбувається в особливому порядку. Перелік робіт і послуг, що обкладаються ПДВ за ставкою 0%, є закритим (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Які роботи і послуги обкладають ПДВ за ставкою 0%. уточнюйте в бератор. Для цього набирайте в пошуковому рядку бератора: «Експорт робіт (послуг): які роботи і послуги обкладають ПДВ за ставкою 0%».
На перший погляд, умови для отримання відрахувань прості і зрозумілі. Однак на практиці отримати їх буває проблематично. Розглянемо деякі складні ситуації, в яких можна відстояти податкове вирахування.
Відрахування ПДВ авансу, перерахованого третім особам
Дві компанії уклали договір поставки товару на умовах 100% -ної передоплати.
Відповідно до вимог пункту 1 статті 167 Податкового кодексу після отримання авансу від покупця продавець нарахував ПДВ до сплати в бюджет. Після відвантаження товарів ПДВ був обчислений повторно і відображений в книзі продажів, а сума ПДВ нарахованого з отриманого авансу, була відновлена і прийнята до відрахування. Ця операція була відображена в книзі покупок продавця.
Провівши камеральну перевірку, податкова інспекція встановила, що відповідно до банківських виписок по розрахункових рахунках продавця він отримав як аванс, суму, меншу, ніж та, яка відповідає прийнятому до відрахування ПДВ. Тому податківці винесли рішення про часткову відмову продавцеві у відрахуванні податку з отриманого авансу.
Компанія з рішенням податкової інспекції не погодилась і звернулась до суду.
відсутність податкової бази по ПДВ у відповідному кварталі не повинно бути причиною для відмови в прийнятті ПДВ до відрахування.
Крім того, між продавцем і покупцем був підписаний акт звірки, згідно з яким всі зазначені платежі були зараховані в рахунок оплати за договором поставки, що в силу норм цивільного законодавства свідчить про виконання сторонами зобов'язань по оплаті товару відповідно до цього договору.
Суд взяв до уваги також, що всі представлені продавцем документи були оформлені відповідно до вимог Податкового кодексу. За оспорюваної ситуації відрахування ПДВ до відшкодування з бюджету продавцем які раніше не заявлялися.
Відрахування без реалізації
Часто новостворені, а також невеликі фірми не мають виручки в окремі податкові періоди. Проте в цей час вони закуповують товари, матеріали, користуються послугами інших фірм (наприклад, платять за оренду приміщення). Чи може фірма, працюючи без реалізації, прийняти до відрахування вхідний ПДВ?
Повністю відповідь на це питання ви знайдете в бератор, набирайте в пошуковому рядку: «Відрахування ПДВ якщо реалізації немає».
Рахунок-фактура
У більшості випадків відрахування ПДВ можливий тільки на підставі рахунку-фактури. Податковий кодекс містить певні вимоги до складання та реквізитами рахунку-фактури. Вони є обов'язковими і перераховані в пунктах 5, 5.1 і 6 статті 169.
У той же час податківці не можуть відмовити у відрахуванні ПДВ за рахунком-фактурою з помилками, які не перешкоджають ідентифікувати продавця, покупця, вартість товарів (робіт, послуг або майнових прав), а також ставку і суму податку, пред'явлену покупцеві. Це правило закріплено в пункті 2 статті 169 Податкового кодексу.
Заощадити податок на додану вартість за допомогою відрахувань можна шляхом їх перенесення. Набирайте в пошуковому рядку бератора: «Економія ПДВ: перенесення вирахування по ПДВ».
Краще рішення для бухгалтера
Бератор - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів. Встановити Бератор для Windows >>
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Читайте також по темі:
Практична енциклопедія бухгалтера