Для обліку державних мит застосовується рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» (ст. 333.16 НК РФ). Сплата держмита з розрахункового рахунку підприємства відбивається проводкою Дт 68 субрахунок «Держмито» Кт 51. Якщо ж оплату справило підзвітну особу, то на підставі авансового звіту кредитується рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Порядок нарахування держмита залежить від її виду.
отримання ліцензій
Компанія займається ліцензованої діяльністю. Термін дії колишньої ліцензії закінчується, і компанія отримує нову, терміном на 5 років. Крім вартості самої ліцензії оплачені також послуги юридичної фірми, яка допомогла підготувати пакет документів в орган. Бухгалтер планує всі витрати списати відразу, не розтягуючи на 5 років.
Розміри держмита для більшості видів ліцензій складають 2600 руб. (Подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сума невелика, але на ділі витрати по отриманню ліцензії рідко обмежуються лише митом.
Компанія несе різні витрати, щоб відповідати ліцензійним вимогам, оплачує консультаційні послуги з підготовки документів ... Всі ці витрати можуть відноситися до декількох звітним років.
Сплата держмита відображена проводкою Дт рахунку обліку витрат Кт 51 без використання рахунку 68.
ЗРОЗУМІЛО, ЩО…
... якщо держмито сплачується підзвітною особою, в платіжному документі має бути зазначено, що сплата проводиться саме за вашу компанію.
Бухгалтерія «Винодела» зробила проводки:
Дт 20 Кт 97 - 8333,33 руб. (500 000 руб. / (5 років × 12 міс.)) - частина вартості держмита списана на собівартість продукції.
У податковому обліку держмито приймається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) одноразово, в повній сумі на дату її нарахування в бухобліку ( тобто на дату отримання ліцензії).
Купівля нерухомості
Компанія купила офісне приміщення, прийняла його до обліку і відразу стала використовувати. Держмито за державну реєстрацію права на приміщення була сплачена набагато пізніше. Відповідно, реєстрація була проведена ще пізніше.
думка експерта
не врахували держмито вчасно? виправимо помилку
Ірина Юцковская.
директор Департаменту бухгалтерського консалтингу компанії «ФБК»
Компанія може прийняти до обліку об'єкт нерухомості до подачі документів на реєстрацію. Однак в період формування його первісної вартості бухгалтеру вже відомо, що зобов'язання по сплаті держмита існує, і що з великою часткою ймовірності право власності буде зареєстровано. Відомий і розмір мита. Незрозумілі тільки дата її сплати та дата реєстрації права.
Порядок виправлення майнових помилок
У бухобліку «Машинок» зроблені такі записи:
Дт 08 Кт 60 - 14 000 000 руб. - отримано приміщення від продавця за актом;
Дт 08 Кт 96 - 15 000 руб. - сформовано оцінне зобов'язання в розмірі витрат на сплату державного мита;
Дт 01 Кт 08 - 14 015 000 руб. - офісне приміщення прийнято до обліку як об'єкт основних засобів.
Дт 68 Кт 51 - 15 000 руб. - сплачено державне мито за реєстрацію прав на об'єкт нерухомості;
Дт 96 Кт 68 - 15 000 руб. - нарахована держмито за реєстрацію прав.
У податковому обліку держмита теж збільшують первісну вартість амортизується майна. Однак об'єкти нерухомості включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).
справи судові
Компанія подала позов до суду на свого контрагента, сплатила держмито. І виграла судовий процес.
Контрагент-відповідач за рішенням суду повинен відшкодувати суму мита компанії-позивача.
При подачі позовної заяви до суду компанія сплачує державне мито, розмір якої встановлено ст. 333.21 НК РФ. У бухгалтерському обліку сума держмита визнається в складі інших витрат, а в податковому - враховується в складі позареалізаційних витрат.
Якщо за рішенням суду відповідач повинен відшкодувати суму мита позивачеві, то вона визнається доходом компанії на дату набрання законної сили рішенням суду. У бухгалтерському обліку ця величина включається до складу інших доходів, а в податковому - до складу позареалізаційних.
В обліку ТОВ «Ідеал» ці операції відображені записами:
Реєстрація виняткових прав
Компанія реєструє створену нею комп'ютерну програму. При цьому за реєстрацію сплачується держмито. Бухгалтер хоче списати її в складі поточних витрат.
Розміри держмита за державну реєстрацію програм для ЕОМ, баз даних і топологій інтегральних мікросхем, а також за реєстрацію переходу виняткових прав на ці об'єкти встановлені ст. 333.30 НК РФ.
При реєстрації виняткових прав на інші нематеріальні активи держмито не сплачується. Однак можуть сплачуватися патентні та інші види мит (ст. 1249 ЦК України).
У бухгалтерському обліку при державній реєстрації комп'ютерної програми, бази даних або топології інтегральної мікросхеми робляться проводки:
Дт 68 Кт 51 - сплачено державне мито;
Дт 08 Кт 68 - держмито врахована в складі фактичних витрат на створення нематеріального активу;
Дт 04 Кт 08 - при прийнятті об'єкта до обліку держмито включена до первісної вартості нематеріального активу.