Відображення на рахунках бухобліку
У бухобліку пошукові витрати відбивайте наступними проводками:
Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69 ...)
- відображені витрати у вигляді формування вартості пошукового активу.
Такі проводки робіть до моменту визнання комерційної доцільності видобутку або ліквідації активу.
Після того як визнана комерційна доцільність видобутку, зазначені витрати віднесіть на вартість основного засобу (нематеріального активу):
Дебет 01 (04) Кредит 08
- віднесені пошукові витрати на вартість основного засобу (нематеріального активу).
Якщо видобуток корисних копалин визнана безперспективною, то пошукові активи спишіть до складу інших витрат:
Дебет 91-2 Кредит 08
- списана вартість пошукових активів по безперспективною видобутку.
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
Для відображення пошукових активів в Бухгалтерському балансі передбачені рядки:
- рядок 1130 «Нематеріальні пошукові активи»;
- рядок 1140 «Матеріальні пошукові активи».
Додатково по групах матеріальних пошукових активів потрібно розкривати таку інформацію:
- про фактичні витрати з урахуванням переоцінок, суми накопиченої амортизації та накопиченого знецінення на початок і кінець звітного періоду;
- про залишкову вартість активів, що знецінилися в звітному році, на початок і на кінець звітного періоду і визнаному за звітний період знеціненні.
Витрати на освоєння природних ресурсів відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ). Їх перелік наведено в пункті 1 статті 261 Податкового кодексу РФ і, зокрема, включає:
- витрати на пошук і оцінку родовищ корисних копалин (включаючи аудит запасів);
- витрати, пов'язані з будівництвом (бурінням) і (або) ліквідацією (консервацією) свердловин (за винятком визнаних амортизируемим майном);
- витрати на розвідку корисних копалин і (або) гідрогеологічні вишукування при наявності ліцензії чи іншого дозволу уповноважених органів;
- витрати на придбання необхідної геологічною та іншою інформацією у третіх осіб, в тому числі в державних органах;
- витрати на підготовку території до ведення гірських, будівельних та інших робіт відповідно до встановлених вимог до безпеки;
- витрати на проведення робіт з охорони земель, надр та інших природних ресурсів і навколишнього середовища;
- витрати на відшкодування комплексного збитку, що завдається природним ресурсам в процесі будівництва і експлуатації об'єктів;
- витрати на переселення та виплату компенсацій за знесення житла в процесі розробки родовищ;
- витрати на отримання ліцензій.
Перелік витрат є відкритим, тому організація може його доповнити. При цьому має бути дотримано умову: витрати повинні відноситися до періоду освоєння ресурсів, коли доходів від своєї діяльності організація ще не отримує. Це випливає з абзацу 1 пункту 1 статті 261 Податкового кодексу РФ.
Витрати на освоєння природних ресурсів відбивайте в податкових регістрах в розрізі кожного ліцензійної ділянки надр (родовища). Порядок їх розподілу між ділянками визначте самостійно і закріпіть його в обліковій політиці для цілей оподаткування. Це випливає з пункту 2 статті 325 Податкового кодексу РФ.
Порядок визнання витрат на освоєння природних ресурсів єдиний як для результативних і перспективних досліджень (робіт), так і для безрезультатних і недоцільних (абз. 6 і 7 п. 3 ст. 325 НК РФ).
Витрати на створення окремих об'єктів
Витрати, які формують первісну вартість передбачуваного основного засобу (в т. Ч. Свердловин) відразу капіталізуються. У податкових регістрах такі витрати відбивайте відокремлено по кожному об'єкту. Після введення об'єкта основних засобів в експлуатацію витрати списуйте шляхом амортизації. Про це сказано в пункті 4 статті 325 Податкового кодексу РФ.
Важливо відзначити, що по наступних об'єктах накопичені витрати можуть не формувати вартість основного засобу:
- непродуктивні свердловини;
- тимчасові споруди (в т. ч. тимчасові під'їзні шляхи та дороги, майданчики, споруди для зберігання родючого шару грунту, видобутих порід і відходів, тимчасові споруди для проживання і т. д.).
Витрати на буріння свердловини, визнаної непродуктивною, визнайте в наступному порядку. З 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому непродуктивна свердловина була ліквідована, накопичені витрати списуйте рівномірно протягом 12 місяців. У тому ж порядку визнайте і витрати на ліквідацію такої свердловини, а також на проведення геологічних робіт і випробувань з її використанням. Причому те саме чиніть їм незалежно від того, чи будуть після ліквідації продовжені, або припинені подальші роботи на відповідній ділянці надр.
Такий порядок передбачений абзацом 2 пункту 4 статті 261 та пунктом 5 статті 325 Податкового кодексу РФ.
Визнання свердловини непродуктивною і її ліквідацію можуть підтвердити такі документи:
- акт про ліквідацію свердловини;
- загальна пояснювальна записка, що включає обгрунтування критеріїв і варіанти ліквідації свердловин, варіант ліквідації (в залежності від етапу буріння або експлуатації свердловин);
- технологічні і технічні рішення по ліквідації свердловин, обладнання стовбура свердловин і гирла.
Увага. про визнання свердловини непродуктивною обов'язково повідомте податкову інспекцію за місцем обліку.
Зробити це потрібно не пізніше строку подання податкової декларації з податку на прибуток за той період, в якому витрати на свердловину (або їх частину) враховані в складі інших витрат.
Рішення про визнання свердловини непродуктивною приймається один раз і надалі зміні не підлягає.
Про це сказано в абзаці 2 пункту 4 статті 261 Податкового кодексу РФ.
Витрати на створення тимчасових споруд визнайте в наступному порядку. Якщо тимчасові споруди є основними засобами. то витрати на їх створення включайте до первісної вартості і списуйте через амортизацію. Якщо тимчасові споруди не є основними засобами, зазначені витрати визнайте одноразово у складі інших витрат. Визнавати витрати по конкретному об'єкту почніть з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому закінчено роботи по його створенню.
Інші витрати
Порядок визнання витрат, що не відносяться до конкретних об'єктів, залежить від їх виду. Період визнання витрат за видами представлений в таблиці:
- всю суму витрат, підтверджену актами виконаних робіт (за договорами з підрядниками). У цьому випадку податкові регістри ведіть в розрізі кожного договору і по кожному конкретному ділянці надр. А також обов'язково вказуйте дату закінчення робіт;
- фактично понесені витрати (по роботах без участі підрядників).
Приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку витрат на буріння свердловини. Після проведення робіт свердловина ліквідується
У бухобліку бухгалтер «Альфи» зробив такі проводки.
Дебет 08 Кредит 60
- 7 000 000 руб. - відображено вартість робіт з буріння пошукової свердловини;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 260 000 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 1 260 000 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.
Дебет 91-2 Кредит 08
- 7 000 000 руб. - списана вартість пошукового активу;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 500 000 руб. - відображені витрати на ліквідацію свердловини;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - відбито вхідний ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.
У податковому обліку витрати на буріння свердловини, а також її ліквідацію визнаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому завершені дані роботи.
Ці витрати враховуються при визначенні податкової бази рівномірно протягом 12 місяців.
Оскільки витрати на буріння і ліквідацію свердловини в бухобліку визнаються у витратах одноразово в місяці завершення робіт, в обліку виникає відстрочений податковий актив.
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 1 500 000 (7 500 000 руб. × 20%) - відображено відкладений податковий актив.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 125 000 руб. (625 000 руб. × 20%).