Інформація про витрати на видобуток корисних копалин необхідна для прийняття управлінських рішень щодо використання ресурсів, зниженні собівартості і, як наслідок, про збільшення прибутку, яка є метою підприємницької діяльності (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Щоб вести облік таких витрат, потрібно:
- визначати (калькулювати) собівартість видобутого викопного;
- формувати відомості про структуру і динаміку витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Бухоблік витрат на калькулювання собівартості в добувній промисловості в даний час регулюється ПБО 10/99 і Інструкцією до плану рахунків. Однак ці документи встановлюють лише загальні правила і не враховують специфіку видобутку корисних копалин.
Ви можете і самостійно розробити порядок бухобліку витрат на видобуток корисних копалин і закріпити його в обліковій політиці для цілей бухобліку.
Ситуація: як гірничодобувної організації відобразити в бухобліку руду, яка попутно здобута в процесі гірничо-капітальних робіт - будівництва шахти? Руду використовують для виробництва готової продукції (концентратів).
Якщо вартість руди є несуттєвою. як актив її не відображає, але організуйте кількісний облік. В іншому випадку відобразіть її на рахунку 10 або 20 за ринковою вартістю, що не зменшуючи капітальні вкладення в гірничо-капітальні роботи.
Роботи, яка організація проводить з метою розкриття родовища, а також роботи зі зведення капітальних гірничотехнічних споруд і будівель відносяться до гірничо-капітальних робіт.
Витрати, які формують первісну вартість основного засобу (в т. Ч. Шахтні стовбури, шурфи, штольні, копри шахт і бункери при них, будівлі підйомних машин і лебідок), відразу капіталізуються. З місяця, наступного за тим, в якому даний об'єкт покладете на обліку в якості основного засобу. почніть нараховувати амортизацію.
При цьому зменшити первісну вартість таких основних засобів на вартість руди, яку попутно добули при їх будівництві, організація не має права. Така зміна первісної вартості об'єкта законодавством про бухоблік не передбачено.
Попутно добуту руду на рахунках бухобліку окремо в якості активу не відбивайте. Її враховуйте тільки в кількісному вираженні. Так поступите, якщо вартість видобутої корисної копалини не суттєва. Оскільки критерій суттєвості вартості активу законодавством не встановлено, визначте його самостійно в обліковій політиці для цілей бухобліку.
Якщо ж вартість попутно видобутої руди істотна, то корисна копалина відобразіть на рахунку 20 «Напівфабрикати власного виробництва» або 10 «Матеріали» за ринковою ціною. Кореспондуючих рахунком буде рахунок 91-1 «Інші доходи».
угруповання витрат
У бухобліку всі витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. За економічним змістом вони групуються за такими елементами:
Про це сказано в пунктах 5 і 8 ПБУ 10/99.
Прямі та непрямі витрати
Метод калькулювання собівартості
Витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, враховуйте на рахунку 20 «Основне виробництво». При цьому, як правило, застосовується попроцессний метод калькулювання собівартості.
формування собівартості
Для формування собівартості корисних копалин всі витрати збирайте і відбивайте за дебетом рахунка 20. Якщо корисні копалини складуються, то при відпуску їх на склад собівартість відбивайте по кредиту цього рахунку в кореспонденції з рахунками обліку готової продукції. При цьому порядок обліку випуску готової продукції по кожному процесу залежить від варіантів оцінки видобутих корисних копалин:
- за нормативною собівартістю з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;
- за нормативною собівартістю без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»;
- за фактичною собівартістю (без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»).
Передача на склад
Якщо корисні копалини складуються, то передачу їх з підрозділу (шахти, ділянки, розрізу і т. Д.) На склад можна оформити одним з документів:
- уніфікованої формою № МХ-18;
- самостійно розробленою формою накладної.
Використання видобутих корисних копалин
Видобуті корисні копалини враховуйте в залежності від їх подальшого використання. Вони можуть бути:
Корисні копалини, спрямовані на власні потреби в якості матеріалів, оприбутковується на підставі вимоги-накладної за формою № М-11. В обліку такі матеріали відобразіть в сумі фактичних (або нормативних з подальшим коректуванням) витрат на їх видобуток:
Дебет 10 Кредит 43 (40)
- надійшли на склад корисні копалини, спрямовані на потреби організації в якості матеріалів.
При розрахунку податку на прибуток витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, враховуйте в залежності від того, до якої з груп вони відносяться:
Такий перелік встановлено статтею 253 Податкового кодексу РФ.
Якщо організація веде діяльність з видобутку вуглеводневої сировини на новому морському родовищі, то при розрахунку податку на прибуток враховуйте спеціальні правила.
При калькулюванні собівартості видобутих корисних копалин можна користуватися галузевими інструкціями і вказівками. Їх перелік наведено в таблиці.
Крім того, видобуті корисні копалини обкладаються ПВКК (ст. 334 і 338 НК РФ).
Застосовувати спрощенку можуть лише ті видобувні організації, які займаються видобутком загальнопоширених корисних копалин (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Якщо така організація сплачує єдиний податок з доходів, то витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, вона не враховує (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Крім того, видобувні організації на спрощеній системі повинні платити ПВКК (ст. 334 і 338 НК РФ).