Як відображаються в бухгалтерському та податковому обліку витрати на страхування автомобіля (ОСАГО, каско)? Страхові премії розглядаються в якості попередньої оплати за послуги страховика.
Для цілей оподаткування доходи і витрати враховуються методом нарахування. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються I квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року. Проміжна бухгалтерська звітність складається на останнє число кожного кварталу.
Прімечаніе.Опісанний в даній консультації порядок обліку застосуємо також у випадках страхування автомобілів, отриманих або переданих в оренду (в лізинг).
Відзначимо, що для цілей Закону N 40-ФЗ під власником транспортного засобу розуміється як власник, так і орендар, лізингоотримувач транспортного засобу (абз. 4 ст. 1 Закону N 40-ФЗ).
Страхування, обов'язок якого передбачена законом, визнається обов'язковим у розумінні ст. 935 ГК України (п. 1 ст. 935 ЦК України).
Страхування ризику втрати (загибелі) і пошкодження автомобіля проводиться за договором добровільного майнового страхування (договору каско) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ЦК України).
При укладанні договору страхування (як обов'язкового, так і добровільного) страхувальник зобов'язаний сплатити страховику страхову премію (тобто плату за страхування) в порядку і в терміни, які встановлені договором страхування (п. 1 ст. 954 ЦК України).
Договір страхування, якщо в ньому не передбачено інше, набуває чинності в момент сплати страхової премії або першого її внеску (п. 1 ст. 957 ЦК України).
У ситуації, що розглядається за умовами кожного з договорів страхування, укладених організацією, страхові премії сплачуються за майбутній рік одноразово.
Якщо ж страхування автомобіля не пов'язане із здійсненням звичайних видів діяльності, то витрати у вигляді страхової премії визнаються іншими витратами (п. 4 ПБО 10/99). Наприклад, до інших витрат відносяться витрати на страхування автомобіля, переданого страхувальником у тимчасове користування третім особам (крім випадків, коли передача майна у тимчасове користування є видом діяльності організації-страхувальника) (абз. 5 п. 5, п. 11 ПБУ 10/99 ).
Витрати визнаються при виконанні умов, встановлених п. 16 ПБУ 10/99, в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (п. 18 ПБУ 10/99).
В даному випадку виходимо з припущення, що відповідно до облікової політики організації сплачена страхова премія визнається в якості передоплати за послуги страховика.
Цей підхід заснований на тому, що послуги надаються страховиком протягом всього періоду страхування, тобто носять що триває характер. У зв'язку з цим на момент набрання чинності договорами страхування умови визнання витрат, передбачені п. 16 ПБУ 10/99, щодо страхових премій виконаними не зважають. Відповідно, сплачені страхові премії витратою не визнаються, а враховуються як передоплат в складі дебіторської заборгованості (п. П. 3, 16 ПБО 10/99).
Вироблені передоплати визнаються витратами по мірі споживання страхових послуг, тобто у міру витікання періоду страхування (п. п. 16, 18 ПБО 10/99, п. п. 8, 11, 13 Тлумачення Р112). В цьому випадку в кожному звітному періоді (в ситуації, що розглядається - щоквартально) в складі витрат визнається частина суми страхових премій, розрахована виходячи із загального строку дії договорів страхування і кількості календарних днів дії цих договорів в поточному звітному періоді.
Разом з тим відзначимо, що існують і інші варіанти обліку сплаченої страхової премії:
- в якості одноразової витрати;
- в складі витрат майбутніх періодів.
Податок на прибуток організацій
Витрати у вигляді страхової премії за договорами КАСКО і ОСАГО визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 5 п. 1 ст. 253, абз. 1, пп. 1 п. 1 ст. 263 Податкового кодексу України <*>.
Витрати на каско враховуються в розмірі фактичних витрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Витрати на страхування визнаються в податковому обліку, якщо вони обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ) <**>.
Оскільки договори каско і ОСАГО укладені на термін більше одного звітного періоду, при використанні методу нарахування суми страхових премій по ним розподіляються пропорційно кількості календарних днів дії договорів у звітному періоді і враховуються в цілях оподаткування рівномірно протягом терміну дії договорів КАСКО та ОСАЦВ (п. 6 ст. 272 НК РФ). У ситуації, що розглядається витрати у вигляді страхових премій при застосуванні методу нарахування визнаються щоквартально.