Нерухоме майно
В особливому порядку відновлюйте ПДВ, раніше прийнятий до відрахування:
- при придбанні нерухомих основних засобів (крім космічних об'єктів);
- при придбанні в Росії або ввезенні в Росію морських суден, суден внутрішнього плавання, суден змішаного (річка-море) плавання, повітряних суден і двигунів до них;
- при будівництві нерухомих основних засобів із залученням підрядних організацій;
- при будівельно-монтажних роботах для власного споживання, пов'язаних з нерухомими основними засобами (наприклад, будівництво будівлі господарським способом, реконструкція будівлі);
- при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення будівельно-монтажних робіт.
Податковим законодавством передбачені різні алгоритми розрахунку сум, що підлягають відновленню, для наступних ситуацій:
- передача нерухомості в якості внеску до статутного капіталу (або на поповнення цільового капіталу некомерційної організації);
- перехід організації із загальної системи оподаткування на спецрежим (а також початок використання звільнення від сплати ПДВ);
- реконструкція (модернізація) об'єкта нерухомості;
- використання нерухомості в операціях, що не обкладаються ПДВ;
- використання нерухомості одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях.
Якщо суми вхідного податку відновлюються в зв'язку з передачею нерухомості до статутного (складеного) капітал, вкладу за договором інвестиційного товариства або пайових внесків до пайових фондів кооперативів, а також на поповнення цільового капіталу некомерційної організації, ПДВ до відновлення визначайте так само, як і по рухомим основних засобів. Тобто виходячи з залишкової вартості:
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Це правило застосовуйте незалежно від того, скільки часу експлуатувалася нерухомість (більш-менш 15 років) до моменту передачі.
Такий висновок дозволяють зробити правила статей 170 і 171 Податкового кодексу РФ.
Окремий порядок відновлення ПДВ по нерухомих основних засобів застосовується:
- при переході організації із загальної системи оподаткування на ЕНВД або спрощенку;
- при початку використання організацією, яка застосовує загальну систему оподаткування, звільнення від сплати ПДВ.
У цих випадках вхідний ПДВ по нерухомих основних засобів, побудованим або придбаним, відновлюйте в порядку, передбаченому для рухомих основних засобів. Тобто виходячи з їх залишкової вартості і одноразово: в останньому кварталі перед переходом на спеціальний податковий режим або початком використання податкового звільнення (п. 8 ст. 145, абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ). Норми статті 171.1 Податкового кодексу РФ, що дозволяють подовжувати період відновлення ПДВ до 10 років, в таких ситуаціях не застосовуються.
Особливий порядок відновлення вхідного ПДВ передбачено для об'єктів нерухомості, щодо яких виконуються наступні умови:
- організація починає використовувати об'єкт в неоподатковуваних ПДВ операціях до закінчення 15-річного терміну з моменту його введення в експлуатацію;
- до закінчення 15-річного терміну з моменту введення в експлуатацію організація проводить реконструкцію (модернізацію) об'єкта.
До виключення об'єкта нерухомості зі складу майна, що амортизується ПДВ, що підлягає відновленню, розрахуйте наступним чином:
Ситуація: як відновити ПДВ по об'єкту нерухомості, який переведений в житловий фонд? Після перекладу організація реалізує наявні квартири. За час експлуатації об'єкта до перекладу в житловий фонд він використовувався в діяльності, що обкладається ПДВ.
Відновлюйте податок у міру реалізації квартир.
Реалізація житлових приміщень звільняється від ПДВ (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Тому ПДВ, раніше прийнятий до відрахування по нежитловому будинку, при реалізації квартир потрібно відновити (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Порядок, який встановлений статтею 171.1 Податкового кодексу РФ і передбачає відновлення протягом 10 років, в даній ситуації не застосовується. Їм можна керуватися, коли об'єкт нерухомості починає використовуватися в операціях, які не обкладаються ПДВ, але власник об'єкта не змінюється. В даному ж випадку продані квартири переходять у власність інших осіб і списуються з балансу. Після продажу квартири взагалі не матимуть ніякого відношення до діяльності організації. Тому вхідний ПДВ по ним потрібно відновлювати одноразово на дату переходу права власності до покупця. Відновлювати податок потрібно пропорційно залишкової вартості кожної проданої квартири (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Якщо до реалізації квартир організація експлуатувала об'єкт нерухомості більше 15 років, то вхідний ПДВ відновлювати не потрібно. Про це сказано в пункті 3 статті 171.1 Податкового кодексу РФ.
ПДВ потрібно відновлювати протягом 10 років починаючи з моменту, коли організація стала нараховувати з нерухомого майна амортизацію (в податковому обліку). Цей показник - 10 років - має значення тільки для вирішення питання, коли потрібно припинити відновлювати податок. Фактично обов'язок по відновленню ПДВ з'явиться у організації тільки починаючи з того року, коли вона стане використовувати нерухоме майно в операціях, які не обкладаються ПДВ. До цього моменту показник «Вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав), які не обкладаються ПДВ» буде дорівнює нулю. А значить, і результат формули (ПДВ до відновлення) буде теж дорівнює нулю. Показник «Вартість відвантажених товарів, не оподатковуваних ПДВ» визначайте за станом на кінець кожного року, в якому об'єкт використовувався в не оподатковуваних ПДВ операціях. Після закінчення 10 років з початку амортизації майна вхідний ПДВ, не відновлюйте подачу. Такий порядок встановлений пунктом 3 статті 171.1 Податкового кодексу РФ.