Якщо з яких-небудь причин організація не оплатила отриманий товар або не закрила отриманий аванс, у неї утворюється кредиторська заборгованість. В обліку цей борг не може значитися вічно. Рано чи пізно його треба списати.
Три роки очікувань
Списувати потрібно тільки прострочену кредиторську заборгованість. Як правило, цей обов'язок виникає у організації, коли закінчується термін позовної давності - три роки, протягом яких цивільне законодавство гарантує контрагенту захист його прав (ст. 196 ЦК України). Списати заборгованість раніше цього терміну можна лише в тому випадку, якщо вам стало відомо про ліквідацію вашого кредитора. Документальним підтвердженням ліквідації служить виписка з державного реєстраційного реєстру.
Оскільки списання кредиторської заборгованості призводить до появи позареалізаційних доходів, бухгалтер повинен чітко уявляти, що термін позовної давності відраховується (п. 2 ст. 200 ЦК України):- або з наступного дня після того, як закінчився термін виконання зобов'язань, передбачений договором;
- або після закінчення терміну виконання, якщо він визначений в зобов'язаннях;
- або з того моменту, коли кредитор отримує право вимагати виконання зобов'язань (якщо в договорі цей строк не був визначений).
- сплата штрафних санкцій за договором;
- прохання про відстрочку платежу (поставки);
- часткове або повне визнання претензій;
- звірка взаєморозрахунків з оформленням відповідного акта і т. п.
Будь-яке з цих дій приводить до того, що трирічний термін починається заново, а поява доходу у вигляді списаної кредиторської заборгованості відповідно відкладається.
Почніть з інвентаризації
Обсяг простроченої кредиторської заборгованості визначається за результатами інвентаризації. Ця сума повинна бути відображена в акті за формою № інв-17. Списання оформляється наказом керівника організації на підставі бухгалтерських довідок.
Включення кредиторської заборгованості до складу доходів реалізацією не є. Отже, об'єкта обкладення ПДВ в цій ситуації не виникає. Вхідний податок, відповідний сумі кредиторської заборгованості, приймати до відрахування теж не можна. Адже одна з основних умов для відшкодування податку - оплата товарів (робіт, послуг) - не виконано. У такому випадку ПДВ, списаний з рахунку 19, слід включити до складу позареалізаційних витрат. Тоді балансовий прибуток організації збільшиться на суму реально надійшли, але неоплачених активів.
Дебет 10 Кредит 60
- 42 000 руб. - оприбутковано матеріали;
Дебет 19 Кредит 60
- 8400 руб. - відбито вхідний ПДВ.
Дебет 60 Кредит 91-1
- 50 400 руб. - списана кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 8400 руб. - віднесений на витрати вхідний ПДВ по списаної кредиторської заборгованості;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 42 000 руб. - відображено прибуток від списання простроченої кредиторської заборгованості.
Може бути й інший варіант: коли організація списує суму, що надійшла в якості авансу, в рахунок якого продукція не відвантажували. Оскільки в цьому випадку ПДВ з незакритих передоплати треба було перерахувати в бюджет, сума непогашеної кредиторської заборгованості буде менше. До складу позареалізаційних доходів вона включається за вирахуванням податку. Втім, відшкодувати ПДВ все одно не вдасться. Адже реалізації не було, а аванс покупцеві не повертався.
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 50 400 руб. - надійшов аванс від покупця;
Дебет 62 субрахунок «Аванси отримані» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 8400 руб. - нарахований ПДВ з отриманого авансу.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 8400 руб. - ПДВ перераховано до бюджету.
Дебет 62 субрахунок «Аванси отримані» Кредит 91-1
- 42 000 руб. - списана кредиторська заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності.
Сума балансового прибутку буде такою ж:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 42 000 руб. - відображено прибуток від списання простроченої кредиторської заборгованості.
Що написати в звіті
У другому прикладі в звіті про прибутки і збитки сума списаної кредиторської заборгованості відображається по рядку «Позареалізаційні доходи» і розшифровується по рядку «Списання кредиторських заборгованостей, за якими минув строк позовної давності». У разі першого прикладу в звіті про прибутки і збитки сума списаної кредиторської заборгованості (без ПДВ) також відображається у рядку «Позареалізаційні доходи», а сума ПДВ - по рядку «Позареалізаційні витрати».
У податковому обліку сума незатребуваного боргу визнається позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ). Дохід відображається в тому періоді, в якому заборгованість була списана (подп. 5 п. 4 ст. 265 НК РФ) *. Сума вхідного ПДВ або списується на позареалізаційні витрати (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), або (якщо мова йде про незакритих авансі) не входить до складу заборгованості.
У декларації з податку на прибуток списана кредиторська заборгованість відображається по рядку 090 додатка 6 до аркуша 02. Відповідно витрата у вигляді суми ПДВ за неоплаченими активів вказується по рядку 040 додатка 7 до аркуша 02.
На закінчення кілька слів для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування і сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами. Зменшувати суму заборгованості на суму вхідного ПДВ вони не можуть. Справа в тому, що «спрощенці» має право враховувати у складі витрат тільки оплачені витрати. При списанні кредиторської заборгованості оплати не відбувається, тому, незважаючи на положення підпункту 8 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу, включати до складу позареалізаційних доходів їм доведеться загальну суму заборгованості з урахуванням ПДВ.
Позареалізаційні доходи у вигляді списаної кредиторської заборгованості визнається в тому звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності або в якому боржник отримав документальне підтвердження ліквідації кредитора.
І. Пєтухова, провідний експерт компанії ПРАВОВЕСТ Джерело матеріалу -