На які питання Ви знайдете відповіді в цій статті
Прагнучи привернути покупців, компанії встановлюють для них різні ціни на одні і ті ж товари, роботи або послуги. Однак така практика може викликати питання у податківців. Закон вимагає, щоб відхилення запитуваної ціни від середньоринкової не перевищувало 20%; більша розбіжність веде до донарахування податку на прибуток та ПДВ (ст. 40 НК РФ). Таким чином, якщо виявиться, що Ви надаєте одному покупцеві 40-відсоткову знижку, тоді як інші клієнти знижок взагалі не отримують, Вам можуть перерахувати податки виходячи з цін без знижок. Контролери при цьому посилаються на абзац 4 пункту 2 статті 40 Податкового кодексу.
Щоб уникнути подібних проблем, потрібно узаконити різницю в цінах на одні і ті ж товари. Для цього варто прийняти спеціальний документ - його можна назвати становищем про маркетингову політику, цінову політику, політику продажів. Зверніть увагу: в деяких компаніях положення про маркетингову політику, крім цін, регламентує закупівлі і збут, просування і інші аспекти діяльності підприємства.
Завдання цієї статті - розповісти, як повинна бути вибудувана маркетингова політика для цілей оподаткування.
Знижки покупцеві за виконання низки умов
У положенні про маркетингову політику обов'язково вкажіть, що клієнту надається знижка, якщо він виконає будь-які умови, наприклад, зробить передоплату, придбає певну кількість товару або зробить закупівлю на деяку суму (див. Також Глосарій). Цей пункт документа може бути сформульований так:
«Покупцям, які виробляють попередню оплату замовлених товарів, надається знижка на весь асортимент в розмірі 5% від величини попереднього платежу».
Найкраще, якщо в документі знижки будуть передбачені разом з санкціями для покупця. Це продемонструє контролерам, що у Вас неупереджене ставлення до клієнта:
«За порушення умов про термін платежу покупцеві нараховуються пені в розмірі 0,1% від суми простроченого боргу за кожен день прострочення. У той же час покупцям, які сплатили замовлення не пізніше, ніж за 3 робочі дні до дати відвантаження товару, всі замовлені товари будуть відвантажені зі знижкою 5% від вартості замовлення. Знижка надається у вигляді зменшення суми боргу покупця продавцю ».
Таким чином, в договорі потрібно зафіксувати або конкретний розмір знижки і умови її надання, або підсумкову суму з урахуванням знижки (причому в документі треба вказати, що в сумі платежу знижка вже врахована).
Рішення про знижку продавець може прийняти і після укладення договору. В цьому випадку потрібно буде заднім числом внести відповідні виправлення в усі екземпляри відвантажувальних документів - свої і покупця (див. Ринкова ціна визначається з урахуванням знижок).
Також не забудьте включити в положення про маркетингову політику уточнення:
«Положення цього документа поширюються на всі договори з контрагентами, укладені після дати його прийняття, а також на всі діючі станом на зазначену дату договори, укладені раніше».
Законодавчі акти не містять визначень знижки, прощення боргу і премії. У цій статті під ними мається на увазі наступне.
Знижка - зниження ціни на певний відсоток у разі виконання тих чи інших умов. Умови знижок фіксуються в договорі, а також у положенні про маркетингову політику.
Прощення боргу - різновид знижки, що припускає зменшення наявної заборгованості покупця. Про таку знижку покупець може і не знати заздалегідь.
Премія - різновид знижки, що припускає виплату грошової винагороди за виконання певних умов. Сума премії закріплюється в договорі.
Ринкова ціна визначається з урахуванням знижок
Виробнича компанія «Корона» після продажу товару виставляла свого дистриб'ютора рахунки-фактури за попередній місяць з зазначенням суми знижки. Податківці, перевіривши підприємство, вирішили, що така знижка не може зменшувати вартість товару і, відповідно, базу по ПДВ. В результаті компанії було донараховано податок на додану вартість в розмірі понад 200 тис. Руб. Не погодившись з контролерами, фірма звернулася в суд.
Юристи наполягали, що все знижки були передбачені положенням про маркетингову політику. Там, зокрема, зазначалося: «Знижка (бонус) надається дистриб'ютору шляхом зменшення вартості відвантаженої продукції на суму, відповідну певній кількості відсотків від вартості відвантаженої продукції за відповідний звітний період (календарний місяць). Надання знижок (бонусів) до ціни продукції здійснюється при виконанні дистриб'юторами умов їх надання, зокрема, знижка (бонус) виходячи з обсягів відвантаженої продукції виплачується в разі придбання узгодженого обсягу продукції протягом звітного періоду; знижка (бонус) за мережі виплачується в разі роботи з торговими мережами; знижка (бонус) за дотримання фінансової дисципліни виплачується в разі дотримання порядку і термінів розрахунків за договором; інші знижки (бонуси), передбачені договором, виплачуються в разі досягнення поставлених цілей ».
Прощення боргу: не вигідно нікому
Один з видів знижки - перегляд заборгованості покупця, тобто прощення боргу. Від знижки, описуваної вище, він відрізняється тим, що знижка просто зменшує борг заднім числом. Складається додаткова угода, в якому вказується: «Покупцеві за цим договором надається знижка у вигляді перегляду заборгованості. Сума договору за угодою сторін зменшується з 50 тис. Руб. до 40 тис. руб. ». Однак майте на увазі: прощення боргу податківці розглядають як безоплатну передачу товарів. А це не вигідно ні продавцеві, ні покупцеві.
Продавець при перегляді заборгованості не зможе зменшити початкову ціну товару - таким чином, прощення боргу не змінить розміру виручки, а відіб'ється в складі позареалізаційних витрат (ст. 265 НК РФ). Крім того, податківці, не виключено, зажадають довести, що така знижка дійсно використовувалася як спосіб підняти продажі. Нарешті, продавець, прощаючи борг, не зможе зменшити і податкову базу по ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Премія покупцеві: вигідно не завжди
«Покупець, який зробив одноразове замовлення на суму 300 000 руб. (З урахуванням ПДВ) і більше, отримує премію в розмірі 15 000 руб. або 5% від суми замовлення. При замовленнях на суму від 500 000 руб. розмір премії становить від 6% до 10% ».
«Постійним клієнтам, тобто тим, хто скористався послугами компанії не менше 4 разів протягом року, виплачується премія в розмірі 20 000 руб.».
«Покупці товарів, позначені символом« Сезонна пропозиція », отримують премію з розрахунку 100 руб. за кожну упаковку такого товару ».
Якщо Ви працюєте з роздрібними магазинами, зверніть увагу: тепер розмір винагороди (премії) не може перевищувати 10% від ціни придбаних товарів (п. 4 ст. 9 Закону про торгівлю). У той же час фінансове відомство підкреслює, що таке обмеження діє тільки щодо знижок за покупку певної кількості продукції. Згідно з пунктом 6 статті 9 Закону про торгівлю в договір поставки не допускається включати умови про інші винагороди. Отже, якщо договором поставки продовольчих товарів передбачена виплата магазину премії або надання знижки (наприклад, за розміщення продукції на більш видному місці), віднести ці винагороди до витрат з податку на прибуток постачальник не зможе.
Чим невигідні подарунки
Компанії в якості бонусу можуть надавати покупцям ті чи інші товари. При цьому оформляється накладна, де вказуються найменування і кількість продукції, а також її вартість - 0 руб. Однак податківці розцінюють надання бонусу як безоплатну передачу продукції, а тому донараховують покупцеві податок на прибуток, причому двічі. Перший раз - при отриманні бонусного товару (відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ безоплатне отримання майна приносить компанії економічну вигоду, тому вимагає від суб'єкта господарювання збільшити оподатковуваний прибуток на суму бонусу). Другий же раз - при перепродажу продукції (відповідно до пункту 16 статті 270 НК РФ вартість бонусного товару не можна віднести до витрат при його продажу). Продавець також повинен буде сплатити податок на прибуток і ПДВ по безоплатно переданих товарів (п. 1 ст. 146 НК РФ); при цьому суми податків слід розраховувати виходячи з ринкових цін бонусних товарів.
Таким чином, списання боргу, виплата премій та надання бонусів виправдовують себе при продажу товарів у роздріб фізичним особам. А ось якщо покупцем виступає юридична особа, ні йому, ні продавцю використання цих коштів абсолютно не вигідно. Втім, можливість обернути ситуацію на свою користь є - для цього змініть суть маркетингового заходу. Замість акції «купи два товари - третій отримай в подарунок» проведіть акцію «три товару за ціною двох». У цьому випадку продавець реалізує продукцію зі знижкою, покупець же отримує товар не безкоштовно, а за зниженою ціною. А щоб з ще більшою ймовірністю виключити ризик податкових донарахувань, закріпіть в положенні про маркетингову політику перелік товарів, до яких додається подарунок, і обов'язково зробіть застереження: вартість, зазначена на ціннику основного товару, включає в себе вартість цього товару і подарунка. Тоді додається продукція буде вважатися не безоплатно переданої, а реалізованої за зниженою ціною. А значить, її вартість зменшить оподатковуваний прибуток згідно зі статтею 268 Податкового кодексу. Відповідний пункт положення про маркетингову політику можна сформулювати так:
«Покупці, що замовили партію літнього взуття об'ємом від 30 коробок, отримають також наступні подарунки, вартість яких врахована в ціні товару:
- фірмові безрозмірні шкарпетки;
- фірмові взуттєві ріжки по числу пар взуття в замовленні;
- підлогове дзеркало з підсвічуванням ».
Питання взаємодії з постачальниками
У положенні про маркетингову політику Ви можете особливо зупинитися на важливих питаннях, що стосуються роботи з постачальниками, - обумовивши, зокрема, виконання такого умови податківців, як прояв «належної обачності й обережності» при виборі контрагентів. Потрібно регламентувати процедури відбору постачальників і перевірки їх надійності, чітко зафіксувавши порядок перевірки, перелік документів для складання досьє постачальника, умови проведення конкурсу або тендера. Деякі торговельні мережі в якості обов'язкової умови вимагають сплати новим постачальником вступного винагороди - це дозволяє компенсувати витрати на перевірку контрагента і істотно знижує ймовірність укладання договорів з фірмами-одноденками. Викласти відповідний пункт можна таким чином:
«Для укладення договору новий постачальник повинен представити в юридичну службу наступні документи:
- копію Статуту або завірену виписку з нього;
- свідоцтво (або його завірену копію) про постановку на облік в ИФНС;
- копії останнього зданого бухгалтерського балансу і декларації з ПДВ (для імпортерів, а також компаній з передбачуваної сумою поставок від 300 000 руб. щомісяця).
Обгрунтованість представницьких витрат не залежить від результатів переговорів, тому в положенні про маркетингову політику варто зафіксувати, які суми планується витратити на прийом делегацій, і визначити перелік співробітників, що беруть участь в переговорах:
«До представницьких витрат відносяться:
- усі витрати на відрядження власних співробітників;
- виготовлення інформаційних матеріалів і презентацій;
- проведення прийомів і банкетів, кошторису яких складаються з розрахунку максимум 4500 руб. на кожного учасника ».
Маркетингові методи Вашої компанії здатні привернути увагу не тільки податківців, а й інших контролерів, наприклад з антимонопольних органів. Співробітники податкової служби, проводячи перевірку, можуть звернутися в ФАС із заявою про виявлений порушенні антимонопольного законодавства. На практиці, щоправда, вони це роблять рідко, так як слабо розбираються в тонкощах антимонопольних правил. Проте зверніть увагу на ряд аспектів, закріплених в положенні про маркетингову політику.
Товарна політика. Її принципи визначають товарну матрицю - перелік товарів або послуг, що виробляються (надаються) компанією. Безумовно, підприємство має право самостійно вирішувати, який товар виробляти, а який ні, проте закон дозволяє обмежити свободу вибору, якщо це потрібно для захисту інтересів інших осіб.
Збутова політика. Увага перевіряючих можуть залучити кілька умов.
По-друге, заборона дистриб'ютору торгувати конкуруючими товарами. Згідно із загальним правилом таку заборону можна встановити лише для реалізації продукції під товарним знаком або фірмовим найменуванням продавця або виробника. Однак постановою №583 передбачено винятки, що дозволяють заборонити продаж конкуруючих товарів, але не довше ніж на три роки.
По-третє, критерії відбору контрагентів. Потрібно стежити, щоб цей добір не був дискримінаційним. Наприклад, умова про те, що маркетингове агентство, яка притягається компанією, обов'язково повинно бути зареєстровано в Москві, в багатьох випадках може бути розцінено як дискримінаційне. До речі, критерії відбору контрагентів для торгівлі продовольчими товарами повинні бути розкриті на сайті компанії (ст. 9 Закону про торгівлю).
Політика просування. Тут також потрібно мати на увазі три обставини.
Друге - участь клієнтів компанії (наприклад, дистриб'юторів) в маркетинговій діяльності. Треба мати на увазі: Закон про захист конкуренції не допускає, щоб сторона, яка займає домінуюче становище, диктувала контрагенту умови договору, невигідні того чи ж не відносяться до предмету угоди. Закон про торгівлю також забороняє компаніям, які реалізують продовольчі товари, нав'язування невигідних для партнера і не відносяться до предмета договору умов. Зокрема, він не дозволяє вимагати від контрагентів надання маркетингових послуг (таких як збір інформації про ринок).
Третє - обмеження законодавства про інтелектуальну власність. Висновок товару на ринок (а буває, що і виведення з ринку) іноді пов'язаний з рядом проблем. Потрібно пам'ятати, наприклад, що реєстрація нового товарного знака займає кілька місяців, так само як і реєстрація продукції, коли вона потрібна за законом (для окремих же товарів цей термін може скласти не один рік). Крім того, якщо компанія зареєструвала товарний знак, але не використовує його три роки або довше, будь-яка зацікавлена особа може звернутися до суду з вимогою скасувати його реєстрацію.
На закінчення зазначимо, що для податківців положення про маркетингову політику може послужити додатковим аргументом, який підтверджує економічну обґрунтованість витрат компанії на дослідження ринку і просування товару. Скажімо, наявність в цьому документі вказівки на необхідність регулярного проведення масштабних досліджень ринку допоможе обгрунтувати відповідні витрати перед податковими органами.
Повернутися до списку статей