Ольга О, директор незалежної аудиторської компанії «ТрастФінАудіт»
ЯК РОЗРАХУВАТИ ВПП І ПДВ З ДОХОДІВ виплачуються нерезиденту?
1 500 000 + 300 000 (ВПП за нерезидента) = 1 800 000 тг.
Далі відняла ПДВ: 1 800 000 (Дохід + ВПП) × 12% = 216 000 тенге до оплати ПДВ.
Чи вірно зроблено розрахунок бухгалтером?
Або розрахунок проводиться таким чином?
1 500 000 (дохід) × 20% ВПП = 300 000
1 500 000 (дохід) × 12% ПДВ = 180 000
Положення НК. Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 192 Податкового Кодексу доходами нерезидента із джерел в РК визнаються доходи від виконання робіт, надання послуг на території РК.
Згідно з пунктом 1 статті 193 Податкового кодексу доходи юридичної особи-нерезидента, який провадить діяльність без утворення постійного представництва, визначені статтею 192 Податкового кодексу, обкладаються прибутковим податком у джерела виплати без здійснення відрахувань.
При цьому сума корпоративного прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати, обчислюється податковим агентом шляхом застосування ставок, встановлених статтею 194 Податкового кодексу, до суми доходів, які оподатковуються у джерела виплати, зазначених в статті 192 Податкового кодексу.
Висновки. Таким чином, в разі виплати доходу нерезиденту за надання відплатних послуг на території РК, дохід нерезидента від надання таких послуг визнається доходом з джерел в РК і відповідно підлягає обкладенню прибутковим податком у джерела виплати.
Відповідно до пункту 5 статті 2 Податкового кодексу, якщо міжнародним договором, ратифікованим РК, встановлено інші правила, ніж ті, які містяться в податковому кодексі, застосовуються правила вказаного договору.
Застосування міжнародного договору. Згідно з пунктом 1 статті 212 Податкового кодексу податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або знижену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором, в момент виплати доходу нерезиденту або при віднесенні доходу нерезидента на відрахування, якщо такий нерезидент є остаточним отримувачем доходу і є резидентом країни , з якою укладено міжнародний договір.
Застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або використання зниженої ставки податку дозволяється тільки за умови подання нерезидентом податковому агенту документа, що підтверджує резидентство, що відповідає вимогам пункту 4 статті 219 Податкового кодексу.
При цьому документ, що підтверджує резидентство, представляється нерезидентом податковому агенту не пізніше однієї з наступних дат, яка наступить першою, за винятком випадку, передбаченого пунктом 2 статті 212 Податкового кодексу:
2) початку проведення планової податкової перевірки звітного податкового періоду з питання виконання податкового зобов'язання з прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати;
3) не пізніше п'яти робочих днів до завершення позапланової податкової перевірки звітного податкового періоду з питання виконання податкового зобов'язання з прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати. Дата завершення позапланової податкової перевірки визначається відповідно до розпорядження.
На підставі пункту 4 статті 219 Податкового кодексу документ, що підтверджує резидентство іноземного особи, являє собою офіційний документ, який підтверджує, що іноземна особа - одержувач доходу є резидентом держави, з яким РК укладено міжнародний договір, в податковому періоді, за який іноземному особі був нарахований дохід з джерел в РК, що підлягає оподаткуванню відповідно до міжнародного договору. Такий документ засвідчується компетентним органом іноземної держави, резидентом якої є іноземна особа - одержувач доходу.
ПДВ за нерезидента. Відповідно до пункту 1 статті 241 Податкового кодексу роботи, послуги, надані нерезидентом, який не є платником ПДВ у РК і не здійснюють діяльність через філію, представництво, є оборотом платника податків РК, що одержує роботи, послуги, якщо місцем їх реалізації є РК, і підлягають обкладенню ПДВ відповідно до Податковим Кодексом.
При цьому місце реалізації товару, роботи, послуги визначено статтею 236 Податкового кодексу.
Таким чином, при виплаті доходу нерезиденту якщо місцем реалізації робіт буде РК, то у Вас виникає зобов'язання зі сплати ПДВ за нерезидента.
При цьому розмір оподатковуваного обороту у одержувача робіт, послуг визначається виходячи з вартості придбаних робіт, послуг, зазначених в пункті 1 вищевказаної статті, включаючи податки, крім ПДВ.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до цієї статті, визначається шляхом застосування ставки, передбаченої пунктом 1 статті 268 Податкового Кодексу, до розміру оподатковуваного обороту. У разі, коли оплата за отримані роботи, послуги здійснюється в іноземній валюті, оподатковуваний оборот перераховується в тенге за ринковим курсом обміну валюти на дату здійснення обороту.