Організація має право для цілей бухгалтерського обліку самостійно визначити строк корисного використання для колишнього у вживанні основного засобу
Організація придбала два верстати: токарно-гвинторізний вартістю (без ПДВ) 33 896,31 руб. і фрезерний з числовим програмним управлінням (далі - ЧПУ) вартістю 67 796,61 руб. Обидва верстати були в експлуатації. Фактичний термін експлуатації, зазначений продавцем в акті за формою ОС-16, становить по токарно-гвинторізного верстата 34 роки 6 місяців, по фрезерному - 26 років 1 місяць. Суми нарахованої амортизації складають відповідно 7 000 руб. і 32 000 руб.
В обліковій політиці організації встановлено вартісної ліміт віднесення засобів праці до основних засобів (далі - ОЗ): для цілей бухгалтерського обліку - 40 тис. Руб. для цілей оподаткування прибутку - 100 тис. руб.
1) Чи відносяться придбані верстати до основних засобів для цілей бухгалтерського обліку?
2) Якщо відносяться, то як встановити їх строк корисного використання в бухгалтерському обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
1) У ситуації, що розглядається:
- токарно-гвинторізний верстат вартістю (без ПДВ) 33 896,31 руб. не повинен включатися до складу ОС, його слід враховувати в складі матеріально-виробничих запасів;
- фрезерний верстат з ЧПУ повинен бути прийнятий до бухгалтерського обліку в складі основних засобів з первісною вартістю 67 796,61 руб.
2) Організація має право для цілей бухгалтерського обліку самостійно визначити строк корисного використання для колишнього у вживанні основного засобу, керуючись п. 20 ПБО 6/01 "Облік основних засобів".
1. Відповідно до п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01) для прийняття активу до бухгалтерського обліку в складі основних засобів необхідно одночасне виконання умов:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Відповідно до п. 5 ПБО 6/01 організація може враховувати активи, які відповідають умовам віднесення їх до основних засобів, але мають вартість не більше ліміту, передбаченого облікової політики підприємства (в межах 40 000 руб. За одиницю) в складі матеріально-виробничих запасів. Для цього в обліковій політиці має бути встановлено, що в організації застосовується положення абзацу четвертого п. 5 ПБО 6/01 і встановлений ліміт.
В даному випадку ця умова виконується - в обліковій політиці Організації вартісної ліміт встановлений на рівні 40 000 руб. за одиницю.
Згідно п. 8 ПБО 6/01 первісною вартістю ОС, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків. Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення ОС є, зокрема, суми, що сплачуються (підлягають сплаті) відповідно до договору постачальнику (продавцю).
Таким чином, в бухгалтерському обліку придбані основні засоби, що були в експлуатації, враховуються не за залишковою вартістю, вказаною в документах постачальника, а за сумою фактичних витрат Організації на їх придбання. Сума амортизації, нарахована попереднім власником, в бухгалтерському обліку Організації не відбивається.
З огляду на дані про вартість верстатів, наведені в питанні, приходимо до висновку, що:
- токарно-гвинторізний верстат вартістю (без ПДВ) 33 896,31 руб. не повинен включатися до складу ОС, його слід враховувати в складі матеріально-виробничих запасів;
- фрезерний верстат з ЧПУ повинен бути прийнятий до бухгалтерського обліку в складі основних засобів з первісною вартістю 67 796,61 руб.
Виходячи з цього, говорити про термін корисного використання (СПІ) має сенс тільки по відношенню до фрезерному верстаті з ЧПУ.
2. Як встановлено в п. 20 ПБО 6/01, при прийнятті до обліку об'єктів основних засобів термін їх корисного використання визначається організацією самостійно, виходячи з:
- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Кілька слів про оподаткування прибутку.
Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном з метою оподаткування прибутку визнається, зокрема, майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ), використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 100 000 руб. Згідно п. 1 ст. 257 НК РФ під первісною вартістю розуміється сума витрат на придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення зазначеного майна до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ.