Статті по Бухобліку
Посередники на спрощеній зобов'язані виписувати рахунки-фактури і вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Розглянемо, як правильно оформити документи, якщо фірма продає або купує туристські послуги за агентським договором.
Що відображати в рахунках-фактурах
Турфірми на спрощеній системі не визнаються платниками податку на додану вартість (п. 2, 3ст. 346.11 Податкового кодексу РФ). Винятком є ситуації, коли турфірма виконує обов'язки податкового агента або коли вона помилково виставила клієнту рахунок-фактуру з виділеною сумою податку (п. 5 ст. 346.11, п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ).
Якщо турфірма-посередник реалізує або придбаває послуги і діє при цьому від свого імені, то вона повинна виставити клієнту рахунок-фактуру на суму послуг принципала, які вона купує або продає. При цьому в такому документі потрібно виділити податок на додану вартість (п. 1 ст. 169 Податкового кодексу РФ). Хоча сплачувати його до бюджету посереднику не доведеться.
Турфірма надає послуги по агентським договором
А щоб принципал зміг скласти рахунок-фактуру агенту, останній повинен передавати йому інформацію по тих рахунках, які він виписав замовникам.
Турфірма набуває послуги за агентським договором
З нового року агент може становити для принципала зведений рахунок-фактуру, якщо він придбав послуги у кількох постачальників в один день (подп. «А» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури).
А в графах 1-11 доведеться заповнювати окремі рядки по кожному постачальнику послуг.
Коли рахунок-фактуру можна не складати
Рахунки-фактури не треба складати при реалізації послуг населенню за готівковий розрахунок якщо турфірма видає касові чеки або туристські путівки (п. 7 ст. 168 Податкового кодексу РФ).
Тому якщо рахунки-фактури замовнику не потрібні, агент може не складати їх на підставі письмової вказівки принципала. А за письмовою домовленістю з замовником-принципалом і постачальниками послуг турфірма може не виставляти рахунок-фактуру замовнику послуг.
Нагадаємо, що транспортний агент діє від імені перевізника, а значить, рахунки-фактури на послуги з перевезення покупцеві він становити не повинен.
Як вести журнал обліку рахунків-фактур
Турфірми, які застосовують спрощенку, в разі виставлення або отримання рахунків-фактур за посередницькими угодами зобов'язані вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Це передбачено пунктом 3.1 статті 169 Податкового кодексу РФ. Але майте на увазі: вести журнал треба не всім посередникам, а тільки тим, які працюють за агентськими договорами або договорами комісії і при цьому діють від свого імені. Якщо посередник працює за договором доручення або як агент від імені принципала, то вести журнал Податковий кодекс України не вимагає.
Компанія реалізує послугу
Рахунки-фактури, які агент виставив замовнику туристичних послуг, він реєструє в частині 1 журналу. При реєстрації авансових рахунків-фактур додатково треба вказати:
- в графі 10 - найменування принципала, якому агент перерахував аванс;
- в графі 11 - ІПН та КПП принципала;
- в графі 12 - номер і дату рахунку-фактури, виставленого принципалом агенту.
Частина 2 журналу заповнюється в особливому порядку, тільки якщо турфірма для реалізації послуг привертає субагента. Тоді агент додатково вказує:
- в графі 10 - найменування субагента, який виставив рахунок-фактуру;
- в графі 11 - ІПН та КПП субагента;
- в графі 12 - 2.
Зведений рахунок-фактуру, який принципал виставив агенту при реалізації в один день туристських послуг декільком замовникам, треба зареєструвати в частині 2 журналу стільки раз, скільки замовників в ньому вказано.
При входженні в журнал вносяться дані про вартість послуг і суму ПДВ, які відносяться до певного замовника.
Турфірма набуває послуги
Якщо агент набуває від свого імені послуги для принципала, в частині 1 журналу він відображає:
- в графі 10 - найменування продавця, у якого він придбав товар (роботи, послуги);
- в графі 11 - ІПН та КПП цього продавця;
- в графі 12 - номер і дату рахунку-фактури, виставленого продавцем.
При реєстрації зведеного рахунку-фактури в частині 1 журналу агент вказує:
- в графах 10 і 11 - реквізити кожного постачальника послуг, зазначеного в рахунку-фактурі;
- в графі 12 - реквізити кожного рахунку-фактури постачальника, на підставі якого складено рахунок-фактура замовнику (принципала);
Рахунки-фактури постачальників послуг агент реєструє в частині 2 журналу. При цьому графи 10, 11 і 12он заповнює, тільки якщо послуги придбані від імені субагента. Тоді в графі 12 «Код виду операції» вказується 1.
Коли треба представляти дані про виставлені і отриманих рахунках-фактурах в ИФНС
Турфірма повинна представити в ИФНС журнал обліку рахунків-фактур за квартал, в якому вона виставляла (перевиставляє) або отримувала рахунки-фактури в якості посередника, якщо одночасно виконуються дві умови (п. 5.2 ст. 174 Податкового кодексу РФ):
1) турфірма сама не є платником ПДВ (скажімо, застосовує спрощенку);
2) вона не визнається податковим агентом по ПДВ по будь-якої підстави.
Журнал обліку треба подати в інспекцію в електронній формі не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (п. 5.2 ст. 174 Податкового кодексу РФ).
Вартість послуг по проживанню в готелі склала 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб). Ціна авіаквитка - 12 000 руб. в ньому було виділено ПДВ.
Туроператор виставив клієнту рахунок-фактуру від свого імені на 59 000 руб. вказавши в ньому ПДВ - 9000 руб. При цьому готель передала турфірмі рахунок-фактуру на суму 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб.), В якому зазначено, що покупець - ТОВ «Дельта».
А ось авіакомпанія рахунок-фактуру туроператору не поставила. Турфірма зареєструвала рахунки-фактури в журналі (див. Зразок).
Якщо турфірма, як посередник, реалізує або купує послуги від свого імені, то вона повинна складати за такими угодами рахунку-фактури і вести журнал обліку.