Організації на спрощеній системі мають права суміщати цей податковий режим з ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Обидва режими передбачають сплату єдиного податку та звільнення організації від сплати деяких податків.
Зокрема, платники ЕНВД звільняються від сплати:
- податку на прибуток з діяльності на ЕНВД;
- ПДВ (крім податку, який сплачується при імпорті).
Організації на спрощеній системі звільнені від сплати:
- податку на прибуток (крім податку з дивідендів і відсотків по державних (муніципальних) цінних паперів за ставками 0,9% або 15%);
- ПДВ (крім податку, який сплачується при імпорті і в рамках договорів про спільну діяльність, довірчого управління майном або концесійних угод).
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Крім того, обидва податкових режиму передбачають звільнення від сплати податку на майно. Однак ця пільга поширюється не на все майно організацій, а тільки на ті об'єкти, податковою базою для яких є середньорічна (середня) вартість майна. По об'єктах нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. організації, які застосовують спрощенку і ЕНВД, повинні платити податок на майно.
Такий порядок випливає з положень пункту 2 статті 346.11, пункту 4 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
Єдиний податок потрібно платити:
- при спрощеній системі - з доходів, або з різниці між доходами і витратами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
- при ЕНВД - з поставлений дохід, розмір якого не залежить від фактичних результатів діяльності (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Таким чином, для організацій на спрощеній системі сума отриманого доходу безпосередньо впливає на суму єдиного податку, для організацій на ЕНВД сума доходів значення не має.
У зв'язку з цим необхідно вести окремий облік доходів і витрат, майна, зобов'язань і господарських операцій за видами діяльності, які підпадають під різні спецрежими (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
роздільний облік
Порядок ведення окремого обліку при суміщенні спрощенки і ЕНВД законодавчо не встановлено. Тому розробіть його самостійно і закріпіть в обліковій політиці або в іншому локальному документі, затвердженому керівником організації. При розробці порядку ведення окремого обліку керуйтеся загальними нормами ведення бухобліку.
Організувати окремий облік можна за допомогою розподілу всіх доходів і витрат на кілька груп.
Доходи розділіть на дві групи:
- від діяльності на спрощеній системі;
- від діяльності на ЕНВД.
Витрати розділіть на три групи:
- пов'язані з діяльністю на спрощеній системі;
- пов'язані з діяльністю на ЕНВД;
- одночасно пов'язані з діяльністю організації на спрощеній системі і на ЕНВД (наприклад, загальногосподарські витрати).
Роздільний облік за різними видами діяльності можна вести за допомогою додаткових субрахунків, відкритих до рахунків обліку доходів і витрат.
Розподіл загальних витрат
Загальні витрати, які одночасно належать до різних видів діяльності, розподіліть пропорційно частці доходів від кожного з них в загальному обсязі доходів (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Частку доходів від діяльності на спрощеній системі розрахуйте за формулою:
Порада. в деяких листах МінфінУкаіни рекомендує визначати пропорцію для розподілу витрат виходячи з доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку року. На практиці такий варіант може викликати труднощі і ускладнити роботу бухгалтера.
Приклад розподілу витрат при суміщенні спрощенки і ЕНВД. Протягом року діяльність на спрощеній системі була припинена
В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно виручці за кожен місяць звітного (податкового) періоду.
Щомісячна зарплата решти персоналу, зайнятого в оптовій торгівлі, - 100 000 руб. Сума внесків:
Порядок розподілу витрат між видами діяльності, за якими організація застосовує різні податкові режими, наведено в таблиці.
- за підсумками I кварталу - 64 500 руб .;
- за підсумками першого півріччя - 0 руб. (129 000 руб. - 64 500 руб. - 64 500 руб.).
Ситуація: як розподілити суму страхових внесків підприємцю, який поєднує ЕНВД і спрощенку? Єдиний податок при спрощеній системі підприємець платить з доходів
Страхові внески розподіліть пропорційно часткам доходів у загальних надходженнях. При цьому потрібно враховувати наявність та зайнятість персоналу в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, або на спрощеній системі.
Підприємці - платники ЕНВД зменшують податок:
- при наявності найманого персоналу - на суму страхових внесків з виплат найманому персоналу (в межах 50% від суми нарахованого податку);
- за відсутності найманого персоналу - на суму страхових внесків на власне страхування (без обмежень).
Підприємці на спрощеній системі зменшують єдиний податок:
- при наявності найманого персоналу - на суму страхових внесків з виплат найманому персоналу і внесків на власне страхування (в межах 50% від суми нарахованого податку);
- за відсутності найманого персоналу - на суму страхових внесків на власне страхування (без обмежень).
У ситуації, що розглядається суми податкових відрахувань можуть бути визначені тільки на підставі даних окремого обліку.
В рамках ЕНВД прийміть до відрахування:
1. При наявності найманого персоналу:
- страхові внески з виплат найманому персоналу, зайнятого в діяльності на ЕНВД;
- частина страхових внесків з виплат співробітникам, які одночасно зайняті і в діяльності на спрощеній системі, і на ЕНВД.
Загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку.
2. При відсутності найманого персоналу (в т. Ч. Якщо найманий персонал зайнятий тільки в діяльності на спрощеній системі): частина страхових внесків на власне страхування (без обмежень). Ця величина може перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку.
В рамках спрощенки прийміть до відрахування:
1. При наявності найманого персоналу:
- страхові внески з виплат найманому персоналу, зайнятого в діяльності на спрощеній системі;
- частина страхових внесків з виплат співробітникам, які одночасно зайняті і в діяльності на спрощеній системі, і на ЕНВД;
- частина страхових внесків на власне страхування.
Загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку.
2. При відсутності найманого персоналу: частина страхових внесків на власне страхування (без обмежень). Ця величина може перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку.
Можливі варіанти застосування податкових відрахувань для підприємців, які поєднують спрощенку і ЕНВД, представлені в таблиці.
Види страхових внесків
Облік доходів для розподілу витрат
Ситуація: як визначати доходи при складанні пропорції для розподілу загальногосподарських витрат: методом нарахування або касовим методом? Організація поєднує спрощенку і ЕНВД
Організації, що поєднують спрощенку і ЕНВД, повинні:
По-перше, потрібно керуватися положеннями статей 249, 250 і 251 Податкового кодексу РФ. Тобто в розрахунок пропорції необхідно включити не тільки виручку від реалізації, але і позареалізаційні доходи. При цьому доходи, які не збільшують податкову базу по податку на прибуток, в обсязі доходів від діяльності на ЕНВД не враховуються.
По-друге, доходи від діяльності на ЕНВД потрібно визначати в міру оплати. Тобто для розрахунку пропорції з доходів, відображених в бухобліку методом нарахування, бухгалтер повинен виключити всі неоплачені доходи.
Ситуація: як визначити загальний обсяг доходів при суміщенні спрощенки і ЕНВД - методом нарахування або касовим методом? Загальний обсяг доходів необхідний для правильного розподілу відрахувань (лікарняних посібників і страхових внесків) по співробітниках, зайнятим в обох видах діяльності. Єдиний податок при спрощеній системі організація платить з доходів
Порядок визначення загального обсягу доходів для розподілу відрахувань між різними видами діяльності при поєднанні спеціальних податкових режимів законодавчо не встановлено.
Суму ЕНВД, нараховану за квартал, можна зменшити:
- на суму страхових внесків, фактично сплачених (в межах нарахованих сум) в тому кварталі, за який нараховано єдиний податок;
- на суму внесків за договорами добровільного особистого страхування, укладених на користь співробітників на випадок їх тимчасової непрацездатності (при виконанні певних умов);
- на суму виплачених за рахунок коштів організації лікарняних посібників за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами добровільного страхування.
Такий порядок передбачений пунктом 2 статті 346.32 Податкового кодексу РФ.
Суму єдиного податку (авансового платежу) при спрощеній системі можна зменшити на суму:
- страхових внесків, фактично сплачених (в межах нарахованих сум) в тому кварталі, за який нараховано єдиний податок (авансовий платіж);
- внесків за договорами добровільного особистого страхування, укладених на користь співробітників на випадок їх тимчасової непрацездатності (при виконанні певних умов);
- виплачених за рахунок коштів організації лікарняних посібників за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами добровільного страхування.
Про це сказано в пункті 3.1 статті 346.21 Податкового кодексу РФ.
При цьому загальна сума відрахування як по ЕНВД, так і за єдиним податком при спрощеній системі не може перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку (авансового платежу за єдиним податком при спрощеній системі) (п. 2.1 ст. 346.32, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ).
Щоб розрахувати відрахування по страхових внесках і лікарняним посібниками, нарахованих працівникам, які одночасно зайняті в обох видах діяльності, ці суми потрібно розподілити. Розподіляти страхові внески і лікарняні посібники слід пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів організації (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Приклад визначення суми податкових відрахувань по ЕНВД і єдиним податком при спрощеній системі. До відрахування пред'являються лікарняне посібник, страхові внески, нараховані з доходів співробітника, одночасно зайнятого в обох видах діяльності. Єдиний податок при спрощеній системі організація платить з доходів
ТОВ «Альфа» поєднує спрощенку (об'єкт оподаткування - доходи) і ЕНВД. В обліковій політиці «Альфи» для цілей оподаткування сказано, що суми податкових відрахувань розподіляються пропорційно частці доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів. При цьому доходи від діяльності на ЕНВД визначаються за даними бухобліку (приймаються тільки оплачені доходи), доходи від діяльності на спрощеній системі - за даними книги обліку доходів і витрат.
- від діяльності на ЕНВД - 1 100 000 руб. в тому числі неоплачені доходи -100 000 руб .;
- від діяльності на спрощеній системі - 2 000 000 руб.
Щоб визначити суму відрахувань, бухгалтер розрахував частку доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі доходів організації.
Частка доходів від діяльності на ЕНВД склала:
(1 100 000 руб. - 100 000 руб.). (1 100 000 руб. - 100 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,33.
Суму відрахування по ЕНВД бухгалтер розрахував так:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) × 0,33 = 13 200 руб.
Загальна сума нарахованого ЕНВД за I квартал склала 20 000 руб. 50 відсотків від цієї суми - 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Оскільки сума відрахування, розрахована виходячи із пропорції, перевищує 50 відсотків від суми податку, суму ЕНВД можна зменшити тільки на 10 000 руб.
Сума вирахування за єдиним податком при спрощеній системі склала:
40 000 руб. - 13 200 руб. = 26 800 руб.
Сума авансового платежу по єдиному податку при спрощеній системі за I квартал склала 120 000 руб. (2 000 000 × 6%). 50 відсотків від суми авансового платежу - 60 000 руб. (120 000 руб. × 50%). Оскільки сума відрахування, розрахована виходячи із пропорції, не перевищує 50 відсотків від суми авансового платежу з податку, суму авансового платежу бухгалтер зменшив на 26 800 руб.
Податок з раніше отриманих доходів
Ситуація: чи повинна організація на спрощеній системі заплатити єдиний податок з доходів, що надійшли від реалізації товарів в минулому році, якщо в минулому році організація займалася тільки оптовою торгівлею, а в поточному році організація почала займатися і роздрібною торгівлею, яка обкладається ЕНВД?
Відповідь: так, має.
Податок на майно
Організації, що поєднують спрощенку і ЕНВД, повинні платити податок на майно з об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Розраховувати і перераховувати до бюджету суми податку на майно (авансових платежів з податку на майно) треба в цілому по організації. Однак для правильного відображення цих сум у розрахунку єдиного податку при спрощеній системі може знадобитися їх окремий облік.
Роздільний облік податку на майно буде потрібно, якщо одночасно виконуються дві умови:
- «Кадастровий» об'єкт нерухомості використовується в рамках обох податкових режимів;
- організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами.
У такій ситуації окремий облік повинен забезпечувати правильне визначення суми податку на майно (авансових платежів), яку організація може включити до складу витрат, що зменшують податкову базу по єдиному податку при спрощеній системі.
Це випливає з положень пункту 8 статті 346.18 та пункту 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
Якщо «кадастрове» майно використовується в рамках одного спеціального податкового режиму, розподіляти суму податку на майно не потрібно. При використанні в діяльності на спрощеній системі з об'єктом оподаткування «доходи за вирахуванням витрат» після сплати цієї суми можна буде повністю включити до витрат на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. В інших випадках (коли майно цілком використовується в діяльності на ЕНВД або в діяльності на спрощеній системі з об'єктом оподаткування «доходи») сума податку на майно на розрахунок єдиних податків не вплине. Це випливає з положень пункту 1 статті 346.18 та пункту 2 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.
Отже, якщо один і той же «кадастрове» майно використовується в обох видах діяльності, а в рамках спрощеної системи оподаткування організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, то суму сплаченого податку на майно потрібно розподілити. Так само як і інші загальновиробничі (загальногосподарські) витрати, розподіляйте податок пропорційно частці доходів, отриманих за кожним видом діяльності.
Приклад розрахунку податку на майно. Організація поєднує спрощенку і ЕНВД
ТОВ «Альфа» розташоване в м Красногорську Московської області і займається двома видами діяльності: виробництвом і роздрібною торгівлею. Виробнича діяльність організації підпадає під спрощенку. Торговельна діяльність переведена на ЕНВД. Єдиний податок при спрощеній системі організація платить з різниці між доходами і витратами.
В обліковій політиці організації сказано, що загальновиробничі і загальногосподарські витрати, які одночасно пов'язані з веденням різних видів діяльності, розподіляються пропорційно доходам від кожного виду діяльності. При цьому для розподілу податку на майно частки доходів за кожним видом діяльності визначаються поквартально.
Частка доходів від діяльності організації на спрощеній системі в загальній сумі доходів дорівнює: 750 000 руб. 1 000 000 руб. = 0,75.
Цю суму бухгалтер «Альфи» розподіляє між двома видами діяльності. Податкову базу по єдиному податку при спрощеній системі зменшує частину авансового платежу з податку на майно в розмірі: 112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.
Решта суми авансового платежу з податку на майно при оподаткуванні не враховується.