Швидка навігація: Каталог статей Інші питання Як підприємцю, що сполучає ЕНВД і УСН, враховувати "особисті" страхові внески (Барковец В.)
Найважливіше в цій статті:
- Підприємець без найманих працівників може все особисті страхові внески списувати в рамках одного податкового режиму.
- При наявності найманих працівників ЕНВД зменшується тільки на їх страхові внески, а не підприємця, і не більше ніж на 50%.
- А ось при ССО особисті внески підприємця можна враховувати навіть при наявності співробітників.
Поєднуючи ССО і ЕНВД, підприємець повинен розподіляти страхові внески між податковими режимами. Відносно внесків за працівників це зробити нескладно. Оскільки всіх співробітників можна поділити між видами діяльності. Відповідно, і внески із заробітку кожного будуть враховуватися або при ССО, або при ЕНВД.
Складніша справа з особистими внесками підприємця, адже він зайнятий одночасно в двох видах діяльності, тому незрозуміло, як ділити його внески. Є кілька варіантів. Ми розберемо кожен з них, а ви виберете зручний для себе. Але перш розповімо про правила обліку "особистих" страхових внесків, актуальних для всіх підприємців.
Як внески підприємця впливають на розмір "спрощеного" і "поставлений" податків
Якщо податок за ССО ви вважаєте з різниці між доходами і витратами, то особисті внески бізнесмена, сплачені в звітному періоді, включаються до витрат (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Якщо ж підприємець вважає "спрощений" податок з доходів, внески, сплачені в даному звітному періоді (в межах обчислених сум), формують відрахування по "спрощеним" податку. Причому в ситуації, коли підприємець працює в поодинці, податок за ССО можна зменшити на сплачені внески аж до нуля. А при наявності найманих працівників сукупна сума внесків з урахуванням особистих платежів підприємця зменшує "спрощений" податок не більш як на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При ЕНВД правила інші. Якщо бізнесмен працює в поодинці, все сплачені особисті страхові внески він може включати в відрахування по ЕНВД. А якщо у нього є наймані працівники, особисті внески в відрахування не включаються - його формують тільки страхові внески, сплачені з заробітку працівників. І таке вирахування не може зменшити ЕНВД більш ніж на 50% (пп. 1 п. 2 і п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Наочно правила обліку внесків при розрахунку податків представлені в таблиці нижче.
Правила обліку страхових внесків підприємцем при ССО і ЕНВД
Зменшують податок не більш як на 50% <**> (П. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)
--------------------------------
<*> Податкову базу по УСН можна зменшити на страхові внески в тому періоді, в якому вони сплачені. Податковим періодом по ССО є календарний рік, звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців (п. 2 ст. 346.17, п. П. 1 і 2 ст. 346.19 НК РФ).
<**> Зменшувати ЕНВД потрібно в тому кварталі, в якому внески сплачено. Якщо "поставлений" податок виявився менше суми сплачених внесків, то залишок вирахування на наступний квартал (як це можливо при ССО) не переноситься, оскільки податковим періодом по ЕНВД є квартал (ст. 346.30 НК РФ).
А далі ми поговоримо, як бізнесмену доцільніше ділити внески між податковими режимами в залежності від того, є у нього наймані працівники чи ні.
Ситуація N 1. Підприємець не має найманих працівників
Ситуація N 2. Наймані працівники є, і вони зайняті в діяльності і на ССО, і на ЕНВД
Примітка. Порядок розподілу страхових внесків між спецрежиму потрібно прописати в податковій облікову політику
Юрій Подпорин, радник державної цивільної служби України 1-го класу, МінфінУкаіни
- Ті, хто поєднує ССО і ЕНВД, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат за різними спецрежиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). При цьому в Податковому кодексі не сказано, як саме організувати облік. Тому потрібно самостійно розробити його і закріпити в обліковій політиці.
Це в повній мірі відноситься і до порядку розподілу особистих страхових внесків підприємцями. В обліковій політиці з оподаткування вкажіть спосіб розподілу внесків - пропорційно до отриманого доходу.
Зверніть увагу: як рахувати дохід - наростаючим підсумком з початку року або тільки за квартал - ви маєте право вирішити самостійно. Адже податковим періодом по ССО є рік, а по ЕНВД - квартал. Відповідно, і доходи можете вважати як з початку року, так і в межах тільки кварталу. Оскільки Податковим кодексом це питання не врегульоване, чиніть так, як встановили в обліковій політиці.
Ситуація N 3. Працівники працюють тільки на "спрощенку"
Ситуація N 4. Працівники зайняті тільки у "вмененке"
Три головних ради. 1. Запам'ятайте: якщо підприємець працює не один, то особисті внески списати по ЕНВД він не може. А внески, сплачені за працівників, зменшують ЕНВД з обмеженням - не більше ніж на 50%.
2. Якщо єдина працівниця підприємця знаходиться в декреті, бізнесмен може зменшити суму ЕНВД на особисті страхові внески без обмеження у вигляді 50%.
3. Коли підприємець поєднує ССО і ЕНВД і тільки в діяльності на ЕНВД задіяні працівники, всі особисті внески бізнесмен має право врахувати при ССО.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: