Перехід до спрощеної системи оподаткування (далі - ССО) або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно з урахуванням обмежень, встановлених у главі 26.2 НК РФ
Порядок переходу із загальної системи оподаткування на спрощену і зворотний перехід
Перш за все, необхідно відзначити відмінності умов переходу до спеціальними режимами оподаткування: спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.
Перехід до спрощеної системи оподаткування (далі - ССО) або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно з урахуванням обмежень, встановлених в главі 26 2 НК РФ.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (далі - ЕНВД) може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Харкова щодо певних видів підприємницької діяльності, перелічених у розділі 26 3 НК РФ: Таким чином, застосування ЕНВД не є добровільним вибором, а залежить від виду діяльності.
Щодо обмежень, що існують при переході на ССО і ЕНВД.
Чи не має право застосовувати УСН: організації, що мають філії і (або) представництва, банки, страховики, недержавні пенсійні та інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом або виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форм адвокатських утворень, організації, які є учасниками угод про розподіл продукції, організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ, казенні та бюджетні установи та іноземні організації.
Крім того, організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Укаїни про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. Рублів.
Не можуть застосовувати УСН і переходити на режим ЕНВД організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків * і середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики, перевищує 100 людей.
* ССО. Обмеження щодо розміру частки не поширюється на:
на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
на засновані відповідно до Федерального закону "Про науку і державної науково-технічної політики" бюджетними науковими установами та створеними державними академіями наук науковими установами господарські товариства, діяльність яких полягає в практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів вироб одеситів (ноу-хау), виняткові права на які належать даними науковим установам;
Для переходу на спрощену систему існує ще обмеження: гранична сума отриманого доходу.
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав;
2) позареалізаційні доходи.
Причому при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав), тобто ПДВ.
Отже, граничний розмір доходів не повинен перевищувати 53 100 000 руб. з урахуванням ПДВ.
Повернення зі спеціальних режимів оподаткування УСНО і ЕНВД на загальний режим оподаткування може бути добровільним і примусовим.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
Для ЕНВД добровільної відмови від застосування не передбачено, за винятком припинення того виду діяльності, для якого передбачений спеціальний режим на конкретній території.
У примусовому порядку перехід З ЕНВД і УСН на загальний режим оподаткування можливий, якщо організація - платник податків або індивідуальний підприємець порушили критерії чисельності (100 чол.), А також критерій розподілу часток в статутному капіталі, тобто частка інших організацій перевищить 25%.
Крім того, стосовно ССО існує критерій ліміту вартості основних засобів і нематеріальних активів, а також величина граничного доходу.
Згідно п. 4.1 ст. 346.13 НК Україна якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до статті 346.15 і до підпунктів 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищать 60 млн. Рублів такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам. Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Укаїни про бухгалтерський облік, не повинна перевищувати 100 млн. Рублів (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).