Проводячи камеральну перевірку декларацій по ПДВ, податківці використовують внутрішнє лист № ВГ-14-03 / 38дсп. У ряді випадків навіть законослухняна фірма може накликати на себе документальну податкову перевірку.
Проводячи камеральну перевірку декларацій по ПДВ, податківці використовують внутрішнє лист № ВГ-14-03 / 38дсп. У ряді випадків навіть законослухняна фірма може накликати на себе документальну податкову перевірку.
ПДВ, який нарахований до сплати в бюджет, фірма може зменшити на відрахування. Їх перелік наведено в статті 171 НК РФ.
За загальними правилами відрахування можна зробити, якщо придбані товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги):
• використовуються для виробничої діяльності або інших операцій, оподатковуваних ПДВ;
• оприбутковані на баланс.
Крім того, у фірми повинні бути рахунки-фактури, видані постачальником, а також розрахункові та первинні документи, в яких сума ПДВ виділена окремим рядком.
Якщо хоч одна з цих чотирьох умов не виконано, відрахування по ПДВ зробити не можна. За цими ж правилами перевіряють ПДВ і податківці. Але на додаток до них у них є і свої власні методики, за якими вони виявляють порушників.
Яким фірмам приділяють увагу
Привертають до себе увагу податківців фірми, що змінили місце своєї реєстрації, які пред'явили до відрахування значні суми ПДВ. Також з підозрою ставляться до тих, хто різко збільшив відрахування в порівнянні з попередніми звітними періодами.
Фірми, які перейшли на спрощену систему оподаткування або перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід, повинні заплатити ПДВ, раніше поставлений до відрахування, по залишках товарно-матеріальних цінностей. Тому такі підприємства поставлені на контроль.
Перевіряють і фірми, які займаються експортом, без винятку. По-перше, це пов'язано з тим, що почастішали випадки лжеекспорта. Тобто коли фірма товар за кордон не вивозить, а за фальшивими документами, поданими до податкової інспекції, відшкодовує ПДВ з бюджету.
По-друге, експортери, якщо займаються ще який-небудь діяльністю, але вже обкладається ПДВ, повинні вести окремий облік операцій з експорту та внутрішнім поставкам. Інакше експортну ставку ПДВ - 0 відсотків - фірмі застосувати не вдасться.
З тих же причин перевіряють і фірми, які звільнені від ПДВ.
До деяких платників податків перевіряючі ставляться з особливою увагою. До них, зокрема, відносяться фірми, які:
• одноразово пред'являють до відрахування ПДВ понад 5 000 000 рублів;
• систематично відображають в деклараціях відрахування, які складають більше 50 відсотків від ПДВ, нарахованого до сплати в бюджет;
• мають договірні відносини з фірмами, що раніше брали участь в схемах необґрунтованого відшкодування ПДВ.
Більш докладно податківці розглянули, як перевіряти:
• «спрощенців» і «вмененщіков».
Як перевіряють податкових агентів
Фірма повинна заплатити в бюджет ПДВ в якості податкового агента, якщо вона:
• купує товари, роботи або послуги у іноземної фірми, яка не перебуває на податковому обліку вУкаіни;
• орендує муніципальне або державне майно.
ПДВ, який фірма сплатила до бюджету, можна прийняти до відрахування (п. 3 ст. 171 НК РФ). Але податківці вважають, що зробити це можна не раніше, ніж фірма фактично отримає і оплатить товари (роботи, послуги). Крім того, податківці перевірять, виписав податковий агент рахунок-фактуру. Однак таких вимог Податковий кодекс не містить (див. Таблицю).
Вимога податківців виписати рахунок-фактуру виконати нескладно. Але вам доведеться вирішити, чекати чи отримання товарів і їх фактичної оплати або пред'являти до відрахування ПДВ відразу після сплати податку в бюджет. В останньому випадку швидше за все сперечатися з податківцями доведеться в суді.
Таблиця. Коли податковий агент може прийняти до відрахування ПДВ
Умова для прийняття ПДВ до відрахування податковим агентом
Чи потребують виконання цієї умови податківці?
Чи потребує виконання цієї умови Податковий кодекс?
Товари придбані для здійснення діяльності, що обкладається ПДВ
Як перевіряють «освобожденців»
Коли фірма отримує звільнення від ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу, необхідно відновити вхідний податок за недоамортизовану основних засобів і залишками товарів і матеріалів на складі (п. 8 ст. 145 НК РФ). При перевірці податківці звернуть на це особливу увагу.
За основними засобами відновлювати ПДВ податківці вимагають тільки в тій частині, яка припадає на їх залишкову вартість.
Як перевіряють фірми на «спрощенку» і «вмененке»
Податківці вимагають, щоб фірми при переході на спеціальні податкові режими відновлювали ПДВ по залишках матеріалів і товарів, а також по недоамортизовану основних засобів. Однак Податковий кодекс таких вимог не містить. Тому при вирішенні питання у податківців мало шансів виграти справу в суді.
Якщо ж фірма переходить з «спрощенки» або ЕНВД на звичайне оподаткування, то вона може прийняти до відрахування ПДВ по товарно-матеріальних цінностей, які оплачені, але не списані у виробництво.
Для розширеної камеральної перевірки відрахувань, зазначених в декларації з ПДВ, податківці можуть в першу чергу запитати у фірми книгу покупок і Головну книгу з оборотами за рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «Розрахунки по ПДВ»).
Надалі вже для вивірки самої книги покупок перевіряючі можуть зажадати і рахунки-фактури, отримані фірмою від постачальників.
Ці документи перевіряють на правильність їх заповнення, так як вони повинні містити всі показники, зазначені в пункті 5 і 6 статті 169 НК РФ. Якщо який-небудь показник відсутній, податківці можуть зменшити суму ПДВ, пред'явлену фірмою до відрахування (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Крім того, перевіряючі звертають особливу увагу на рахунки-фактури:
• виставлені постачальниками, з якими раніше фірма не мала договірних відносин;
• по товарно-матеріальних цінностей, що не відповідає профілю фірми, за які розраховувалися готівкою або векселями (взаємозаліком, бартером).
Також піддають перевірці рахунку-фактури з нерозбірливим написанням ІПН постачальника та інших обов'язкових реквізитів.
Якщо в ході такої перевірки буде виявлено, що рахунок-фактура виставлений неіснуючим постачальником, податківцям рекомендовано звертатися до суду.
Для себе податківці визначили кілька ознак фальсифікованих документів.
По-перше, їх справжність можна перевірити по друку. Так, підроблені рахунки-фактури можуть містити печатку:
• проставлену під одним і тим же кутом (результат роздруківки на принтері сканованою друку);
• на якій не вказано місце розташування фірми (місто, район або суб'єкт РФ);
• яка не містить номера свідоцтва про реєстрацію (в цьому випадку можливі винятки).
По-третє, підробленими може бути документ, в якому:
• порушено лише великі червоні літери ІПН.
І по-четверте, це можуть бути однотипні документи (тобто складені на одних і тих же бланках однаковим почерком), які виставлені різними постачальниками.
Перевірка окремих угод
Перевіривши рахунки-фактури, податківці приділяють увагу окремим угодах, укладених фірмою в звітному періоді.
До таких угод вони відносять, по-перше, покупки у фірм, які давно не здають звітність в податкову інспекцію.
По-друге, оплату робіт або послуг, які не мають матеріального вираження. До них, зокрема, інспектори відносять:
• маркетингові роботи з дослідження ринку або проектної документації;
По-третє, покупку товарно-матеріальних цінностей, вартість яких явно перевищує ринкову. А реалізується це майно, навпаки, за дуже низькими цінами. Таким чином, у фірми виникає негативна різниця по ПДВ, і бюджет повинен її відшкодувати.
По-четверте, підозра інспекторів можуть викликати угоди, укладені з постачальниками, які:
• перебувають у віддалених регіонах;
• ведуть свою діяльність в регіонах з пільговим податковим і митним режимами (наприклад, в вільних економічних зонах, в закритих адміністративно-територіальних утвореннях).
Крім того, звернуть на себе увагу і постачальники, у яких розрахунковий рахунок знаходиться в тому ж банку, що і у перевіряється фірми.
Більш докладно податківці розглянули, як перевіряти такі операції:
Якщо фірма використовує в розрахунках векселі, то увагу податківців до відшкодування ПДВ, пов'язаного з такими операціями, забезпечено. Особливо ретельно інспектори перевірять угоди, в яких фірма використовує вексель третьої особи. У цьому випадку вони зобов'язані провести зустрічні перевірки учасників вексельних розрахунків.